对换入旧固定资产会计处理的质疑

财政部１９９９年发布了《企业会汁准则──非货币性交易》准则（以下简称《准则》），并同时公布了相应的《〈企业会计准则──非货币性交易》指南》（以下简称《指南》）。笔者认为，《指南》中对换入旧固定资产的会计处理存在不妥之处，现试析如下： 《指南》例１：甲公司以生产经营过程中使用的车床Ａ交换乙公司生产经营中使用的车床Ｂ。甲公司换入乙公司车床的目的是为了自用。车床Ａ的原始价值为１０万元，在交换日的累计折旧为５万元，公允价值７５ ０００元。车床Ｂ的原始价值为２０万元，在交换日的累计折旧为１２万元，公允价值７５ ０００元。假定整个交易中没有发生相关的税费。甲公司对换出设备作如下会计分录：借：固定资产清理 ５０ ０００元，累计折旧 ５０ ０００元；贷：固定资产──Ａ １００ ０００元。相应地，对换入设备则做如下分录：借：固定资产──车床Ｂ　５０ ０００元；贷：固定资产清理 ５０ ０００元。 会计制度中明确规定，取得旧固定资产应该同时登记其原值和净值，这种作法对于真实反映固定资产新旧程度，正确计算固定资产折旧，了解企业的生产经营规模和能力，以及掌握固定资产实际资金占用水平都是很有意义的。另外，《国有资本金效绩考核规则》中也要...