公允价值会计在相关准则中的应用浅析

近几年，我国具体会计准则陆续颁布施行，公允价值计量被摆到重要位置。但在2001年1月，财政部发布实施的五项修改准则中，其主要修改方向却是尽量避免公允价值计量的使用，这无疑使公允价值会计再次引起关注。本文拟就与公允价值会计有关的几个问题作以下探讨。一、公允价值会计的含义与发展概况公允价值，国际会计准则对其所下的定义，即“指公开交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。我国和英、美、加等国，对公允价值所下定义虽不尽相同，但基本上都采用了这一“公平交易”前提，可见，关于公允价值的定义，在国际上并无实质性争议。公允价值会计，即指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的一种会计模式。公允价值会计产生于20世纪80年代的美国，其历史背景是80年代美国2 000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式基础上的财务报告，却给外界传递了相反的信息，因此导致了美国会计界和金融界对金融工具、衍生金融工具的确认、计量及披露等问题的激烈争论。1990年9月，美国证券交易管理委员会主席理事首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。后来经过协商，美国财务会计准则委员会于1991年10...