非货币性资产交换的会计处理问题探讨

一、问题的提出 在财政部2006年颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中，明确指出非货币性资产交换的概念、范围，并再次引入了公允价值计量。非货币性资产交换业务涉及内容较多（至少两个会计主体、涉及换入资产、换出资产），计量模式不同，会计处理比较复杂（资产增加、资产减少、交换损益确定等）。为了更好地理解新准则的实质，便于实务操作，本文拟对非货币性资产交换的会计处理问题加以探讨。     

对我国非货币性资产交换准则的思考

文章回顾了我国非货币性资产交换的发展演进历程，将我国非货币性资产交换准则与美国、加拿大以及国际会计准则理事会的相关准则进行对比，指出了我国非货币性资产交换准则在概念界定、适用范围、披露以及实务操作等方面存在的问题并提出了改进建议。     

非货币性资产交换换入多项资产成本确定探讨

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》对同时涉及多项资产的非货币性资产交换进行了规定，但在具体操作时仍存在较多疑问，如对非货币性资产交换涉及多项资产时各项资产成本的确定存在种种误解。一、换入资产总成本确定原则非货币性资产交换涉及多项资产时，各项资产成本的确定区分交换是否具有商业实质和公允价值能否可靠计量分别进行：     

对非货币性资产交换损益确认与计量的疑问

2006年财政部发布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“准则”）及其应用指南对非货币资产交换的会计确认和计量、披露等进行了规范。笔者在学习过程中发现，准则及应用指南对非货币性资产交换损益的计量与确认存在一些问题，现将这些问题提出来与大家一起探讨。     

浅析非货币性资产交换的涉税处理

2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则——非货币性资产交换》（以下简称“新准则”）与1999年和2001年的非货币性交易准则相比，最大亮点是引入了“商业实质”的概念，在新准则中，对于如何确定非货币性资产交换中换入资产的入账价值，完全取决于该项交换是否具有商业实质。     

非货币性资产交换中相关税费核算问题探讨

非货币性资产交换准则中对与资产交换相关的税费核算问题未作具体规定，导致在实际会计处理时存在争议，本文就此争议问题作专题探讨。     

非货币性资产交换中换入资产的计量

在非货币性资产交换中，换入资产入账价值的确定（即换入资产的计量）是会计处理的关键。尽管非货币性资产交换中换入资产的计量存在多种情况，但只要掌握计量的基本原则，非货币性资产交换业务中资产入账价值的计量并不难。     

等价交换假设在非货币性资产交换会计核算中的运用

本文在等价交换假设的基础上探讨非货币性资产交换中公允价值的会计计量问题，进而探讨非货币性资产交换准则存在的问题并提出改进建议。     

浅析非货币资产交换中换入资产成本与交换损益的计量

非货币性资产交换的会计处理主要包括三个方面：换入资产入账价值的确定、换出资产的终止确认以及非货币性资产交换损益的确认计量。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则（以下简称准则）规定：具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。     

新会计准则下非货币性资产交换变异分析

本次企业会计准则的修订，非货币性资产交换的变动较大，《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。     

对我国非货币性资产交换准则的一些思考

新准则充分考虑到经济环境变化和修订前准则的实施效果，对换入资产入账价值的确定更加合理，对交换损益的确认也更加准确。     

非货币性资产交换核算浅析

一、非货币性资产交换的确认与计量 企业会计准则规定，企业发生非货币性资产交换时，同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质。非货币性资产交换具有商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；或者指换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交换各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。     

对非货币性资产交换准则应用的看法

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称“准则”）第三条规定，若非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。笔者将此称为公允价值模式。准则第六条规定，未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。笔者将此称为账面价值模式。     

关于非货币性资产交换认定问题的研究

在非货币性资产交换业务中，由于准则对于补价定义的不明确，当业务涉及到增值税时，对于补价是否应该包含增值税存在分歧。而且，当双方交换资产的价值之差与补价不相等时，非货币性资产交换认定标准选择的不同可能致使结果存在差异。文章就上述两个问题进行了探析，提出了相应结论。     

非货币性资产交换核算应注意的几个问题

我国的非货币性资产交换方面的会计准则建立后，历经几次修订完善，直至2006年我国企业会计准则体系发布，新的非货币性资产交换准则才真正具有科学性。它不仅确立了正确的核算依据、合理的交换损益的计算方法，还制定了更具适应性的两种计量模式，具有很强的操作性。但是，该项业务毕竟同时涉及换出资产和换入资产两个方面，如何合理、正确理解和应用该准则，是该准则实施的关键。     

非货币性资产交换的确定条件判断辨析

判断资产交换是否属于非货币性资产交换业务将直接影响到交易的会计处理方式。本文按照企业会计准则的规定,分为四种情况分别对非货币性资产交换的确定条件进行了辨析。     

浅析非货币性资产交换的会计处理

本文着重将原准则与新准则在对非货币性资产交换会计处理的方法上存在的主要差异进行分析比较，以帮助会计人员进一步理解和运用新准则。     

非货币性资产交换中的涉税会计处理

非货币性资产交换是会计中的重点内容,新准则中很多内容都和非货币性资产交换有密切的关系,可以说非货币性资产交换也贯穿了整个准则的始终。新准则中对非货币性资产交换的确认方式、计量基础、会计处理以及交易损益的确认等方面作了新的规定,从而对在非货币性资产交换的过程中所涉及的很多复杂涉税会计处理形成一定影响。理清非货币性资产交换中的涉税会计处理,对于理解和学习新准则具有重要意义,有必要对非货币性资产交换中的涉税会计处理问题进行必要研究。本文从对非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换中损益的纳税调整及非货币性资产交换中的涉税项目的税收筹划为突破口进行分析,基本上折射出了非货币性资产交换中涉及到的涉税会计处理。     

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》简介

一、非货币性资产交换准则概述非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用非货币性资产交换准则;高于25%(含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用《企业会计准则第14号——收入》等其他相关准则。非货币性资产交换准则共三章十条,规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露,着重解决非货币性资产交换取得资产的成本确定和相关损益的确认问题。     

非货币性资产交换的计量与确认

随着社会经济的发展,企业的非货币性资产交换越来越多,涉及到非货币性资产交换的会计处理也越来越多。但非货币性资产交换在我国的会计实践中还是一个新的课题,人们对此还不很熟悉。关于企业之间非货币性资产交换业务的会计处理,财政部曾于1999年6月第一次颁布了《企业会计准则——非货币性交易》,2001年1月进行了第一次修订（以下简称“原准则”）。为了进一步规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露,2006年2月进行了第二次修订,并更名为《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“新准则”）1。现将原准则与新准则在对非货币性资产交换会计处理的方法上存在的主要差异进行分析比较。