长期股权投资成本法计算公式解析

一、投资年度被投资单位分派利润或现金股利的计算公式根据《企业会计准则——投资》(以下简称《投资》)及注册会计师考试教材《会计》对长期股权投资成本法的相关规定,投资企业在投资当年获得的利润或现金股利(以下简称“股利”)可分以下三种情况处理:①来自投资前被投资单位实现的利润分派,不应确认为当期投资收益,而应全额冲减初始投资成本(以下简称“第一种情况”)。②若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,且能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,投资前的净利润按应享有部分冲减初始投资成本,投资后的净利润按应享有部分确认为投资收益(以下简称“第二种情况”)。③若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,但不能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,则按以下公式计算:公式A:应确认的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;[当年投资持有月份&;#247;全年月份(12)];公式B:应冲减的初始投资成本=被投资单位分派的股利&;#215;投资企业持股比例-应确认的投资收益(以下简称“第三种情况”)。笔者认为,上述处理方法存在以下不足:1.在第二种情况下,应当明确应确认的投资收益和应冲减的初始投资成本的计算依据与计算顺序。第二种情况表明...     

“控制”概念的比较

在现有的关于合并会计报表的规定中，除《合并会计报表暂行规定》（以下简称《合》）使用到“控制”这一关键词外，《企业会计准则———投资》和《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》（以下分别简称《投》和《关》）也使用“控制”一词作为关键术语，但它们之间的含义并不完全相同。１．《合》中，凡是能够为母公司所控制的被投资企业（即子公司）都属于其合并范围。母公司可以通过“被母公司控股的被投资企业”（拥有其半数以上权益性资本的控制权），包括直接持股５０％以上而控股、间接持股而控股及通过直接持股和间接持股而合计控股三种情况而达到控制及除此以外的其他方法而确定控制。２．《投》中，“控制”是区分成本法和权益法适用范围的关键，“控制”包括：①投资企业直接拥有被投资企业５０％以上的表决权资本；②投资企业虽然直接拥有被投资企业５０％或以下的表决权资本，但具有实质控制权，主要有四种情况：过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位５０％以上表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。３．《关》...     

国有股减持承接主体的再界定

上市公司国有股“一股独大”严重阻碍了上市公司建立规范的治理机制,国有股需进行减持,但现有减持方案将国有股减持承接主体限定为非国有产权主体的理论依据是缺乏逻辑与实证基础的,面对激烈的市场竞争,国有产权主体同样具备提高企业治理机制效率的能力,也即国有投资主体同样具备改善上市公司治理机制的能力。     

浅谈公司制与厂长负责制的区别

厂长(经理)负责制是在1984年十二届三中全会后,中央关于经济体制改革的基本思路中,要求将所有权和经营权分离而确立运行的。公司制是1995年中央为使企业真正成为独立的商品生产者,着力于抓大放小,搞好国有企业的整体推进,所采取“三改一加强”的方针,江泽民总书记在党的十五大报告中明确指出:“建立现代企业制度是国有企业改革的方向。”“对国有大中型企业实行规范的公司制改革,使企业成为适应市场的法人主体和竞争主体。”公司制与厂长负责制的主要区别有哪些呢?     

谈国有控股公司存在的问题及对策

随着国有企业改革的不断深入,各地纷纷组建国有控股公司。据统计,截止到1995年5月,全国省级单位,省会城市和计划单列市,已将行业主管部门改建为国有控股公司或已对行业性总公司进行国有资产授权经营的大约有94家,正在进行改建工作的大约有116家。国有控股公司确有许多优点,但还存在以下问题:一、资产管理职能没有正常发挥新组建的国有控股公司应是企业性的投资主体,而不是行政性的投资主体。实行的应是企业化管理,而不是产权行政化管理。目前还有一部分国有控股公司未从根本上转变政府职能,把政府原来从企业外部进行的行政干预引入了企业内…     

上市公司关联交易信息披露到底有多少水分

水分面面观1、对关联方关系披露不全面。《企业会计准则——关联方及其交易》(以下简称《准则》)中规定,在关联方存在控制关系的情况下,都应在财务会计报表中披露。但有的公司对“关联方”的理解是片面的,认为如果关联方之间没有发生交易便没有必要在报表中披露。例如有的上市公司认为只有控股股东才是关联方:有的认为只有上市公司的下属公司才是关联方。所以在信息披露中仅披露与控股或持股股东之间、同     

科学决策与法人治理结构

研究改革开放以来我国企业的发展,就会发现这样一种现象:许多企业在经历了成功与辉煌之后,犹如昙花一现,很快陷入了危机,甚至走向衰落,理论界称其为“短命综合症”。据统计,中国企业平均寿命只有7～8岁,民营企业2.9岁,而跨国公司平均寿命12岁,世界500强则为40～42岁。为什么我国能保持健康持续发展的常青藤式企业很少呢?一个重要的原因是这些企业的某些战略性决策是非理性的,即不科学的。企业作出非理性决策的一个根本原因是企业没有建立起科学的决策体制。我国的许多企业,包括国有的、私有的,在决策时,都采取个人决策制。私有企业是以私人产权为基础的独断体制,国有企业是以行政委任为基础的独断体制,乡镇企业是以“能人”的智慧威望为基础的独断体制,股份制企业由于国有股的绝对控股地位,其决策体制与国有企     

投资准则若干问题探析

我国《企业会计准则——投资》(以下简称“准则”)在2001年进行了修订,对提高我国会计信息质量产生了积极的影响。但准则在某些方面仍有不足,笔者现就以下问题提出一些看法。一、成本法转为权益法的核算问题准则规定,投资企业对被投资单位的持股比例增加,或     

宏观总量松动治不了“体制病”

目前,我国经济已走向平稳发展,但国民经济中仍存在许多问题,如国有企业中部分企业困难加重,经济效益出现滑坡,实现利税下降,亏损面增加,亏损额提高、停产、半停产突出等。如何正确认识这些问题激化的原因呢?有的同志认为是宏观经济政策“影响”的结果,因而提出“松动银根”“增加投资”的对策。那么“松”是否可以解决这个问题呢?我们已有前几轮周期的     

“三招”识别上市公司会计报表造假

时,假使此年报的绩优主要体现在投资收益或其他业务收入(包括政府补贴)上,则该上市公司就不值得投资。3.第三招:看上市公司的重大事项与或有事项。上市公司在年报中会按照规定详细披露许多重大事项。其中,投资者需要特别关注的是:重大诉讼、仲裁事项;公司控股股东变更情况;公司收购及出售资产、吸收合并事项;重大关联方交易事项;上市公司与控股股东在人员、资产和财务上的“三分开”情况;其他重大合同(含担保等)及其履行情况。另外,投资者要留心上市公司是否有巨额的对外担保责任,如果有,则应降低对该上市公司业绩的评价。?“三招”识别上市公司会计报表造假@刘冬梅!河南南阳 @刘冬云!河南南阳     

国企改革当前需解决的几个问题

中国企业管理协会常务副会长兼理事长张彦宁认为，国有企业改革当前需要尽快解决以下几个问题：第一，国家对企业的授权经营问题。解决这一问题的关键是要明确一个主管部门．不要多头管理，还要明确企业的法人财产权和法人治理结构。第二，国有企业得到授权后，企业内部的投资如何适当股份化、多元化的问题。要合理确定股份结构并保持国有股的主体地位。第三，解决企业内部的法人治理结构问题。国有独资有限责任公司大体是董事会、监事会、职代会；股份公司大体是董事会、监事会、股东会。从领导体制看有两种作法：第一种是书记、董事长一人…     

创业投资

中信资本推出创业投资基金关注中小企业投资机会中信资本控股有限公司(以下简称"中信资本")旗下创业成长投资部门公布,由其发起并设立的的中信资本创业投资基金(CITIC Capital Venture Partners,L.P.以下简称CCVP)已完成首轮募集,金额达6千万美元。该基金的目标募集金额为1.5亿美元。首轮募集的基     

试论国有企业的困境与债务问题的解决

当前,国有企业高达77％的负债率严重阻碍了企业改革的深化和整个国民经济的健康发展。如何解决国有企业的过度负债呢?本文将结合经济学界提的现有解决方案,从国有企业面临的两个困境入手提出新的思路。一、国有企业面临的两个困境:市场困境与资金困境市场困境。在社会主义市场经济条件下,企业是独立的法人实体和市场主体,企业只有产出适销对路的产品,尽可能地占领更大的市场分额,实现生产——销售——(扩大)再生产的良性循环,才能以销售收入弥补生产     

小议国有企业产品疲软

目前,我国经济以每年不低于10％的速度增长,市场需求不断扩大,但国有企业产品积压情况却很严重,这究竟应归咎于市场疲软还是产品疲软?笔者认为,目前国有企业产品滞销是由产品疲软引起的。 产品疲软有竞争性产品疲软和结构性产品疲软之分。治理竞争性产品疲软的主要措施有以下几个方面: 1、努力降低产品成本,推行倒逼成本方法。产品价格高低直接决定着产品的竞争力和对     

对投资准则的几点思考

在权益法下,被投资单位发生严重亏损时,投资企业按持股比例计算应分担的亏损额,在账面价值减记至零时,尚有未确认的亏损分担额登记在备查簿中。但此时,股票市场仍有市价,尚可出售转让。投资企业在出售此项投资时,会出现如下情况:一、以为零的账面价值结转为成本法下的成本《企业会计准则—投资》(以下简称《准则》)规定,投资——企业对被投资单位的持股比例下降,或因其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应中止采用权益法,改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时,按长期股权投资账面价值作为新的投资成本。笔者认为,以上规定未考虑账面价值为零时的结转情况。投资企业出售此项投资时,持股比例会下降至20%以下,一般应采用成本法核算。若按《准则》规定,应按其为零的账面价值结转作为新的投资成本,那么在成本法下,账面上的投资成本就为零。这与实际资产数不符,与资产未来经济利益的实质不符,也不便于会计实务操作。因此,可将其与出售该项投资看做同一笔业务处理,以其剩下的股票公允价值作为入账价值。借记“长期股权投资”科目,贷记“资本公积——其他资本公—积”科目。二、分配现金股利冲减账面价值为负数《准则》规定,会计核算由权益法改为成...     

补价较多时非货币性资产交换的会计处理

《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“准则”)指南部分指出，若一项非货币性交易涉及补价，补价占换人资产公允价值(或换出资产公允价值与补价之和)的比例超过25％(不含25％)，应按货币性交易的核算规则进行会计处理。但是，“准则”并未对具体处理予以说明。本文拟就此进行简要分析。     

母子公司交叉持股的合并报表处理浅见

交叉持股就是两个及两个以上的公司,基于特定的目的相互持有对方所发行的股票,从而形成企业法人之间相互持股的现象。对交叉持股的母子公司来讲,必有一方为主导方(主导企业),即它可以控制交叉持股所涉及的另一方(从属企业)。从会计实务来看,主导企业一般采用权益法,而从属企业一般采用成本法。以下将对此展开探讨。在交叉持股的情况下,母公司(主导企业)与子公司(从属企业)合并报表时,除按照常规方法抵减母公司对子公司的投资外,同时也应抵减子公司对母公司的投资,即将子公司对母公司的长期股权投资与母公司的所有者权益中按子公司持股比例计算的部分进行抵减,但这种做法可能会出现一个问题:如果子公司对母公司的长期股权投资余额并不等于母公司的所有者权益与子公司持股比例的乘积,即存在股权投资差额,那么在合并报表中如何处理呢?一般来说,根据子公司获得母公司股权的不同途径,对该股权投资差额有不同的处理方法:1.子公司成立后,向母公司直接投资。其形成的股权投资差额,在母公司的账务处理中已将其作为收到的股本溢价计入资本公积,故在编制合并报表时应将子公司对母公司的股权投资差额乘以母公司对子公司的持股比例,然后与母公司的资本公积抵销,剩余的投资差额归入合...     

由一则案例引发的公、私权利冲突真实性思考

案情:1993年7月1日,香港华艺设计顾问(深圳)有限公司(以下简称“华艺公司”)将其合法购进的一辆“奔驰”300SEL轿车向中国平安保险公司深圳分公司(以下简称“深圳保险公司”)投保了机动车辆综合险,保险期限一年。1994年3月4日,该车被盗。后不久,广西博白县从事药材生意的个体户     

多渠道解决河南省国有企业不良债务问题

国有企业要解决长期存在的不良债务问题,首先必须明确国有资产投资主体和责任,建立国有企业资本金注入机制,实行财政、银行、国有企业三者之间的债务重组。基次按照“三个有利于”的标准,建立新的机制,避免国有企业新增不良债务。     

纷纷“控股”为哪般?

目前,组建国有控股公司正在全国形成一股滚滚热浪。然而,却有不少控股公司成了换汤不换药的“翻牌公司”。对此,许多有识之士已开始冷静地思考。经济学家认为:组建国有控股公司是一个关系到坚持计划经济还是市场经济、改革是前进还是倒退、是成功还是失败的大问题,必须保持清醒的头脑,切不可掉以轻心,否则将有可能断送近年来我国国有企业改革的成果。这绝非危言