析合伙企业在税收协定中"居民"身份的适用

合伙企业是否为“缔约国居民”对税收协定的适用有重要影响。一般来说,合伙企业属于协定意义上的“人”,但并不意味着同时也属于“缔约国居民”,只有当合伙企业被视为纳税实体,对所得负有纳税义务时,才成为协定意义上的“缔约国居民”,此时合伙企业本身有资格享受协定优惠。如果合伙企业所得由合伙人负纳税义务,合伙企业被视为纳税虚体,则不是“缔约国居民”,应由合伙人享受相关协定的优惠。     

浅析合伙企业在税收协定中的"缔约国居民"之身份

合伙企业是否为“缔约国居民”对税收协定的适用有重要影响。一般来说,合伙企业属于协定意义上的“人”,但并不意味着同时也属于“缔约国居民”,只有当合伙企业被视为纳税实体,对所得负有纳税义务时,才可能成为协定意义上的“缔约国居民”,此时合伙企业本身有资格享受协定优惠。如果合伙人就按份所得负有纳税义务,合伙企业被视为纳税虚体,则不是“缔约国居民”,其合伙人可以享受相关协定的优惠。     

论双边税收协定中合伙人来自合伙企业所得的定性与课税

在适用双边税收协定时,因各国给与合伙企业的税收待遇不同,从而导致对合伙企业及其合伙人所得定性的冲突,产生双重征税或不征税。因此,当合伙企业在坐落国被视为纳税实体,而在合伙人居住国被视为纳税虚体时,应从税收协定出发考察合伙关系,并结合缔约国有关国内规定对利润、分红及特别报酬的定性予以分析,以避免上述问题。     

中韩税收协定有关税收饶让抵免及股息所得间接抵免问题的分析

文章用例说明中韩税收饶让对在华韩资企业的影响,以引起双方政府的注意,并应在新的饶让条款延期谈判中予以考量。     

税收协定系列讲座之二:税收协定的有关概念性规定

不论是经济合作与发展组织(OECD)的协定范本还是联合国的协定范本,其整体框架都基本相同,大致由以下几部分组成:协定的适用范围、概念的定义、缔约双方对各种所得和财产的征税权划分、避免双重征税的方法、一些特别条款、生效和终止的规定等。本系列讲座将按照税收协定条款的顺序,尽可能用浅显易懂的语言,逐条进行解读,并简要介绍我国对外签署     

刍议税收协定执行中的所得定性问题

对所得的定性在税收协定执行中居于十分重要的地位。一般而言,所得的性质不同,所得的税收管辖权与税收待遇也不尽相同。目前,由于不同性质所得之间的界限模糊、各国的税法存在差异等原因,准确对所得定性非常困难。本文认为,我国应采取明确国内税法对所得的定义、扩大特许权使用费的范围等策略来应对所得定性问题所带来的挑战。     

税收协定系列讲座之一:税收协定简介

税收协定是两国政府间对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定的简称。我国的税收协定谈签工作始于1981年。1983年9月6日,我国的第一个税收协定《中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》正式在北京签署。截至目前,我国已经签订了99个税收协定(不包括内地与港澳的税收安排),其中%个已经生效执行。一、税收协定的产生税收协定的产生与三个因素密切相关:一是国家间在投资、贸易、劳务、资金等方面的经济往来大量增加;二是所得税制度的确立;三是各国对所得进行税收管辖的法律规定。二战之后的世界基本上维持了长期和平发展的局势,     

跨境电子商务国际税收协定适用问题—对所得定性问题的思考

电子商务的出现和迅猛发展使传统国际税收协定所得分类规则遇到了前所未有的困难和挑战。如何应对电子商务环境下所得分类规则面临的困境，已成为新世纪世界各国迫切需要解决的课题。我国政府应借鉴国际最新研究成果，结合我国具体国情，在坚持基本立场和原则的前提下探讨这一课题。     

2008年OECD税收协定范本新规解析

作为国际税收规则的重要组成部分,OECD税收协定范本的修订反映了国际税收的最新变化和发展趋势。本文立足2008年OECD税收协定范本的最新变动,对国际税收领域中的几大热点问题进行深入剖析,并对我国谈签税收协定的立场选择与利益权衡进行了探讨。     

浅析我国税收协定中的独立个人劳务所得条款

我国对外签订的税收协定均规定了独立个人劳务所得条款。近年来,联合国和OECD分别对其范本中的独立个人劳务所得条款及注释进行了修订。本文对OECD范本、联合国范本及我国协定实践中的独立个人劳务所得条款进行比较,在此基础上分析了该条款的理解和适用,以及未来谈判和签订税收协定时应注意改进的问题。     

合伙企业税制及其国际税收协调规则

在合伙企业纳税主体地位法律规定方面,国际上存在三种模式,即独立纳税主体、准独立纳税主体和非独立纳税主体。跨国合伙企业可能面对不同的合伙企业税制,所产生的双重征税问题,要基于具体情况,由涉及的国家通过协商确定协调规则。     

国际税收协定与反避税

税收协定除对所得消除双重征税外,还有防止偷逃税(“财政逃避”)的重要目的。税收协定和反避税之间的关系十分紧密,反避税是税收协定的一个重要内容,是各国谈签协定的主旨之一。本文从反避税角度对协定中可能出现的协定滥用和避税问题进行了列举,并提出适时修订协定、完善国内法规、有效打击跨国偷逃税活动的建议。     

国际税收协定中非独立劳务所得征税协调规则的适用问题

本文指出由于两个范本及其注释的修改,中国在“183天规则”的期限计算方法上可能与有关协定的缔约国对方主张的计算方法存在差异;关于雇主的认定,在双重雇佣关系和所谓国际劳务租用情形下,应根据从事劳务活动的雇员与有关企业之间的人身和经济依附程度确定实际的雇主;在认定跨国非独立劳务报酬是否是由常设机构或固定基地负担问题上,应按照实际负担原则,考虑到常设机构或固定基地以某种间接方式实际承担了非居民雇员的工资、薪金的情形。     

简析中美税收协定的作用

随着经济全球一体化的推进和我国竞争力的不断增强,我国企业对外投资比重逐年增大。为响应我国"走出去"政策,我国近几年对外投资比例更是飞速增长。据我国商务部统计,2016年1~10月,我国境内投资者共对全球约162个国家和地区的7000多家境外企业进行了非金融类直接投资,累计投资额9619.3亿元人民币,同比增长53.3%;对外承包工程新签合同额10908.4亿元人民币,同比增长11.1%,对美投资增长更是十分迅速,增幅达173.9%。对外投资无疑为我国经济发展做出了巨大的贡献,在海外投资发展迅猛的今天,避免国际双重征税更是企业需要解决的首要问题。而解决重复征税的重要手段之一——税收协定的更是成了现今需要研究的重点。由于对美国投资比重增长迅速,中美税收协定的作用就成了大多企业对外投资必须了解的内容之一。     

国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知（2006年3月1日 国税函[2006]229号）

我国对外签署的避免双重征税协定（以下简称协定）利息条款规定，缔约国对方居民从我国境内取得的利息应构成在华纳税义务，税率一般不高于10％，也有个别协定税率低于或高于10％。虽有上述征税规定，但为鼓励缔约国双方资金流动，一些协定规定了缔约国一方中央银行、政府拥有的金融机构或其他组织从另一方取得的利息在另一方免予征税。有些协定在利息条款、协定议定书或换函中还专门列名了予以免税的银行或金融机构。为保证协定关于对利息所得征免税规定的正确执行，现就有关问题通知如下：     

国家税务总局发布《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》

(接上期)各级税务机关应做好所负责辖区内非居民享受税收协定待遇情况汇总统计工作,按年向上级税务机关填报《非居民享受税收协定待遇执行情况汇总表》。     

浅析美国与卢森堡税收协定的利益限制条款

为防止滥用税收协定而出台的协定利益限制条款,规定十分繁复。本文以美国与卢森堡税收协定为例,分析利益限制条款的应用机制(特别是各种主要测试,如合格居民测试、所有权与税基侵蚀测试、公开公司测试和衍生利益测试等客观测试,积极商业测试、税局裁量条款测试和运营总部测试等主观测试),以期在国际税收竞合上寻求一个平衡点。     

刍议国际税收协定中的“居民”

本文从国际税务惯例的角度对"居民"的一般概念、独立个人居民、一般居民企业和居民信托企业分别进行探讨,对其一般应用范围、判定方式和过程进行描述,并以实际发生的案例作为佐证,厘清国际税收协定中"居民"的本质特征。