新财会制度贯彻实施中的问题与思考

新的财会制度运行二年来,取得显著的成绩,但还存在一些问题,需作进一步的探讨。 一、存在的问题 1、“递延资产”科目过于“模糊”。递延资产是指企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出,以及摊销期限在一年以     

浅论固定资产后续支出

固定资产后续支出是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出，在核算过程中，首先应根据其具体内容作出资本性支出和收益性支出会计确认；其次应依据支出效用是否有利于固定资产寿命和经营的原则进行相应的核算。其核算内容包括在原有固定资产基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、装修支出，核算方法应根据具体情况分别列入资本性收入的有关科目和当期费用。     

新准则下费用待摊和预提问题刍议

待摊费用也称预付费用，核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。预提费用核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用。     

借款费用资本化时累计支出加权平均数的计算

《企业会计准则——借款费用》（简称《准则》）规定，当“资产支出已经发生”、“借款费用已经发生”、“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化。每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数&;#215;资本化率。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现仓资产或者承担带息债务形式发生的支出。     

固定资产后续资本化支出减值的会计处理解析

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。本文就固定资产的后续支出，谈谈其应资本化的金额及其发生减值的会计处理。     

企业开办费的会计及税务处理

根据企业会计准则的规定，企业开办费是指，筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。企业筹建期间发生的开办费，应在发生时直接计人当期损益，不再分期摊销或留待以后一次摊销。根据税法的规定，2008年以后企业筹建期间发生的开办费，自支出发生月份的次月起，可以分期摊销，但摊销年限不得低于3年。     

对事业单位无形资产摊销的思考

《事业单位会计制度》（简称《制度》）对于不实行内部成本核算事业单位无形资产的摊销，只是非常笼统地指出：应一次记入“事业支出”科目。对摊销的时间和方法并没有做详细的解释，使得事业单位会计人员在实际工作中无法可依、无章可循。本文将探讨不实行内部成本核算事业单位无形资产摊销时间的确定，并对现有摊销方法进行改进。     

对现金流量表附表中两个项目的看法

．《企业会计准则——现金流量表》（简称《准则》）自颁布以来，对个别项目已作了一定的修改，更加符合企业实际需要。但笔在教学过程中发现，补充资料中有两个项目在实际操作中难以区分清楚，这两项分别是：①处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）。该项目反映的是企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。这一项目根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务支出”科目所属明细科目的记录分析填列。②固定资产报废损失。该项目反映的是企业本期固定资产盘亏（减盘盈）的净损失，根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按研究开发项目,分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;期（月）末,应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见,“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分,而“管理费用”是一个损益类科目,所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然,把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

对母子公司固定资产交易合并抵销处理的异议

在现行教材有关合并会计报表的编制中，对于母子公司固定资产交易的抵销处理分三种，一种是发生内部固定资产交易的抵销处理，即借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产原价”科目，另外两种分别是不计提折旧与计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理，都是借记“主营业务收入”科目，贷记“固定资产原价”、“主营业务成本”科目。对此，笔认为有欠妥当。     

对低值易耗品核算和管理的改进建议

一、低值易耗品核算和管理中存在的问题 1．我国企业对低值易耗品核算和管理的现行做法。（1）设置“低值易耗品”科目，用以对低值易耗品进行总分类核算。（2）对低值易耗品价值的摊销，视摊销方法的不同而作不同的账务处理。一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值摊人有关成本费用，借记有关成本费用科目，贷记“低值易耗品”科目。分次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值先转为待摊费用，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目；在分次摊入有关的成本费用时，借记有关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期持摊费用”科目。     

企业所得税申报表的一点改进

根据会计制度和会计准则的规定，企业资产的折旧或摊销，随着资产使用部门不同，将会记入“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“长期待摊费用”等科目。     

广告费税前扣除应注意的问题

在竞争日益激烈的市场环境中，广告投入对于每个企业来说都是一种战略性支出。广告费是企业为销售商品或提供劳务而进行宣传的摊销费用，是企业经常发生的一项费用。因此财务会计制度规定，企业发生的广告费用可以全额计入成本，在“营业费用”科目中核算，但鉴于企业发生的广告费支出绝对数额或相对数额都可能较大，而且企业长期的广告宣传可能为企业带来品牌效应，现行企业所得税法对企业税前扣除广告费的条件及标准做出了较为严格的规定，企业必须按税法规定计算扣除广告费。广告费税前扣除的情况比较复杂。操作时应注意以下几个问题。     

小企业对外捐赠固定资产的所得税纳税调整

《小企业会计制度》对接受捐赠固定资产的纳税调整规定得较为具体，而对对外捐赠固定资产的纳税调整涉及很少，笔者拟介绍一种小企业对外捐赠固定资产所得税纳税调整的简便计算方法。1．《小企业会计制度》和税法中关于对外捐赠固定资产纳税调整的规定。《小企业会计制度》规定：小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失等，在“营业外支出”科目中核算。     

对无形资产减值转回处理的思考

财政部发布的《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）》（以下简称《解答四》）规定，无形资产计提减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消失，并将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两之中较低与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记“无形资产减值准备”科目。贷记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目。对于这一账务处理。注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》特别指出，由于无形资产不像固定资产那样将原值和累计摊销分设两个科目反映，“无形资产”科目的余额直接反映无形资产原值减去累计摊销额后的账面净值，因此当已计提减值准备的无形资产的价值叉得以恢复时，无需像固定资产那样编制补记累计摊销数的会计分录，只需直接反映其可收回金额的恢复。     

ISO认证费用会计核算刍议

企业在申请ISO产品质母体系认证过程中，发生的费用主要包括认汪申请费、人员培训费、整改费、审核准备及报告费、审核费、跟踪验证费、审核注册费、年审费等。对于这些支出，会计上应如何进行核算呢？问题主要集中在三个方面：①认证过程中的相关支出是应该资本化，还是应该在企业的当期费用中列支；②如果将该项认证作为无形资产，应如何核算、如何摊销；③认证后的后续支出应如何进行会计处理。     

关于经营性租赁资产改良支出折旧年限的建议

2003年3月，财政部发布了《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关问题解答(二)》(以下简称《解答(二)》)。中指出，对于经营性租赁方式租人固定资产的改良支出符合资本化条件的，不能直接计人该项固定资产的价值，而要单设“经营租人固定资产改良”科目核算，同时在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。     

浅议研发减值准备的核算

《企业会计准则第6号——无形资产》将研发支出划分为研究支出与开发支出两个子项目。研究支出要全部费用化，计入当期损益（管理费用），所以从性质上看研究支出属于损益类项目。类似地，不符合资本化条件的开发支出也属于损益类项目，而符合资本化条件的开发支出要计入无形资产，属于资产类项目。在进行会计核算时，企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。期末，根据权责发生制原则，“研发支出——费用化支出”要转入当期损益（管理费用），而对于“研发支出——资本化支出”，如果该无形资产尚未达到预定可使用状态，则直接列入资产负债表中的“开发支出”项目，等到无形资产研发成功达到预定可使用状态时，再把“研发支出——资本化支出”转入无形资产，同时把资产负债表中的“开发支出”项目转入“无形资产”项目。     

小议自建、自用房屋、建筑物的核算

一、自建、自用房屋、建筑物的入账问题 企业自建、自用房屋、建筑物时，从筹建、施工到完工期间（达到预期可使用状态）的全部支出包括土地使用权的购人成本、原材料（包括建造材料和装修材料等）以及人工成本费用等。传统会计对于上述各项支出在发生时均记入“在建工程”科目进行汇总，待工程完工后一起结转到“固定资产”科目，笔认为这样处理不妥。     

对我国固定资产大修理会计政策的思考

一、我国固定资产大修理会计政策的相关规定 2001年1月1日起执行的《企业会计制度》规定，企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的成本、费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。