《气候变化》的披露要求与趋同分析

2022年1月20日,欧盟可持续发展报告准则（ESRS）的制定机构欧洲财务报告咨询组（EFRAG）发布了第一批ESRS工作稿（Working Papers）。工作稿是介于样稿（Prototype）和征求意见稿（ED）之间的文件,在提交给ESRS项目任务组（PTF-ESRS）成员、PTF-ESRS审查小组以及专家工作组（EWG）辩论和讨论且达成初步共识后,就可以ED的方式广泛征求公众意见。EFRAG公布的第一批ESRS工作稿共7份,包括4份跨行业工作稿（战略与商业模式,可持续发展治理和组织,可持续发展重要影响、风险与机遇,政策、目标、行动计划和资源的界定）、1份专门议题工作稿（气候变化）和2份概念指引工作稿（双重重要性,信息质量特征）。本文介绍《气候变化》工作稿提出的披露要求,分析其与国际可持续发展披露准则（ISDS）《气候相关披露》样稿和其他国际报告框架的趋同情况,并作简要评述。     

欧洲可持续发展报告准则解读：《一般披露》准则

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS），包括2个跨领域交叉准则以及10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续发展报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件，对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS，笔者对这12个ESRS进行系统的分析和解读。本文从编制基础、治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标等五个方面，对《欧洲可持续发展报告准则第2号——一般披露》（ESRS 2）进行解读，并指出其对我国可持续披露准则制定的启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《生物多样性和生态系统》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则及10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续披露准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续发展报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第E4号——生物多样性和生态系统》（ESRS E4）进行解读,并提出其对我国制定生物多样性与生态系统准则的启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《自己的劳动力》和《价值链上的工人》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（战略、重要影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第S1号——自己的劳动力》（ESRS S1）和《欧洲可持续发展报告准则第S2号——价值链上的工人》（ESRS S2）进行解读,并总结对我国可持续披露准则制定的若干启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《水与海洋资源》解读

欧盟委员会（EC）于2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）于2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行相应的系统分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第E3号——水与海洋资源》（ESRS E3）进行解读,并总结对准则制定的三点启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《污染》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续披露准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统的分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第E2号——污染》（ESRS E2）进行解读,并提出对我国制定和执行污染准则的启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《消费者和终端用户》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统地分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（战略、重要影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第S4号——消费者和终端用户》（ESRS S4）进行解读,并总结对我国可持续披露准则制定的三点启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《受影响的社区》解读

欧盟委员会（EC）于2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）于2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第S3号——受影响的社区》（ESRS S3）进行解读,并总结对我国准则制定的三点启示意义。     

中国可持续发展披露准则制定的策略选择

国际可持续发展准则理事会将于2023年6月底前正式颁布《可持续相关财务信息披露一般要求》和《气候相关披露》两份国际财务报告可持续发展披露准则（ISDS），欧盟委员会（EC）将在2023年6月底前正式颁布12份欧洲可持续发展报告准则（ESRS），美国证监会（SEC）气候披露新规也有望在2023年下半年颁布。三大标准密集出台，昭示着可持续发展信息披露进入新纪元。面对三足鼎立的格局，作为世界第二大经济体的中国应当如何应对？是采纳ISDS还是与ISDS趋同，或是参照ISDS、ESRS和SEC气候披露新规制定适合我国实际的可持续发展披露准则？本文分析了我国制定可持续发展披露准则的策略选择，对采纳、趋同和参照策略的利弊进行深入探讨，提出参照策略或许是当下比较切实可行的选择。在此基础上，本文总结了如选择参照策略制定我国可持续发展披露准则应当尽快明确的16个顶层设计问题。     

第六次大灭绝背景下的信息披露——对欧盟《生物多样性和生态系统》准则的分析

生物多样性和生态系统是ESG或可持续发展报告准则的重要领域。2022年4月,欧洲财务报告咨询组（EFRAG）发布了E4号欧盟可持续发展报告准则《生物多样性和生态系统》征求意见稿,这是继《气候变化》准则后环境议题的又一重要准则制定活动,若顺利通过欧盟委员会的审查并实施,其将成为世界上第一个生物多样性和生态系统的区域性准则,在可持续发展报告准则方面具有里程碑意义。本文首先分析该准则征求意见稿的出台背景,指出生物多样性和生态系统面临的严峻形势及其对于人类社会可持续发展的影响,概述国际社会在联合国主导下致力于实现的生物多样性和生态系统保护目标。然后从三个方面介绍该准则征求意见稿提出的10项披露要求,从中可以看出生物多样性和生态系统信息披露充满的挑战性。最后指出该准则可望产生的溢出效应可助力全球范围内生物多样性和生态系统的保护、修复和恢复,并从影响重要性、地点特定性和准则操作性等方面总结三点启示。     

可持续发展报告的目标设定研究

本文从主要使用者、报告范围和报告作用三个维度出发,对比分析了国际财务报告可持续发展披露准则（ISDS）、欧洲可持续发展报告准则（ESRS）以及GRI可持续发展报告准则（GRI准则）这三大代表性可持续发展报告准则设定的可持续发展报告目标的合理性及其背后的原因。本文的研究表明,ISDS和GRI准则的主要使用者群体和报告范围高度互补,ESRS则自成一体,可视为前两者的集成。为了实现可持续发展报告所秉承的敬天爱人、从善向善的初心使命,准则制定机构必须淡化股东至上主义治理模式,采纳利益相关者至上主义治理模式,既要披露具有财务重要性的可持续发展信息,以满足投资者和其他市场参与者评价企业价值受环境和社会影响的信息需求,也要披露具有影响重要性的可持续发展信息,以满足所有利益相关者评价企业环境影响和社会影响的信息需求。唯有如此,才能构建名副其实的可持续发展报告准则体系,推动联合国可持续发展目标和《巴黎协定》的实现,促进经济、环境、社会的全面、和谐与永续发展。     

国际可持续发展准则理事会发展前景的谨慎估计

近年来,随着ESG、社会责任、可持续发展、影响力投资热潮的兴起,各类制定相关准则的机构相继成立,但相互间缺乏协调。国际财务报告准则（IFRS）基金会已正式成立国际可持续发展准则理事会（ISSB）,专注于制定国际可持续发展披露准则（ISDS）。本文基于当前复杂的国际关系背景,根据国际会计准则协调与趋同,以及各国或地区制定或实施可持续披露准则的历史经验,结合组建ISSB和欧盟可持续发展报告准则（ESRS）的最新发展,初步估计ISSB的发展前景。本文认为：IFRS基金会应努力平衡多方利益主体间的关系,建立包容而有效运转的ISSB;IFRS基金会和相关各方应努力界定清楚ISSB的职责范围,避免与IFRS以及各国相关法规、准则等的严重重叠或矛盾;ISSB不应操之过急,而应严格按应循程序,一方面努力制定自己的概念框架,明晰可持续信息的使用者和用途、财务与非财务信息的关系、可持续信息披露的主体和时间范围、质量要求等,另一方面努力制定高质量、能被广泛认可的ISDS;组建ISSB、制定ISDS、促进各国和地区采用ISDS的过程,可能会受各种逆全球化思潮和将国际准则的制定和执行小集团化或政治化倾向的影响,...     

温室气体核算和报告标准体系及其焦点问题分析

企业及其价值链活动产生了大量的温室气体排放，导致全球气温上升，引发天气变化，若不加以抑制，将危及经济社会的可持续发展。在全球向净零排放转型过程中，如何核算和报告企业的温室气体排放已成为制定ESG或可持续发展报告准则的关注点。本文在介绍国际通行的温室气体核算和报告标准体系的基础上，围绕国际可持续发展准则理事会（ISSB）发布的第2号国际财务报告可持续披露准则（ISDS）《气候相关披露》征求意见稿的反馈情况，分析温室气体核算和报告的标准适用、范围3排放和合并范围等三大焦点问题。     

IASB就分部报告趋同问题发布意见稿

近日，国际会计准则委员会（IASB）为提升分部报告的编报质量，公开发布了征求意见稿。该意见稿将作为“国际财务报告准则”（IFRS）ED8“经营分部”的征求意见稿，征求意见的截止日期今年5月19日。     

制定中国可持续披露准则若干问题研究

首批两项国际财务报告可持续披露准则正式发布后，欧盟第一批可持续报告准则以及美国证监会《面向投资者的气候相关信息披露的提升和标准化》也将陆续出台，其他主要国家亦在酝酿制定可持续披露准则，可持续发展信息披露已经迈入准则新时代。面对可持续披露准则加快制定的新趋势，为推动高质量发展，促进经济、社会和环境的可持续发展，中国需要加快研究制定并实施既与国际主流可持续披露准则相协调，又适合中国国情且能彰显中国特色的可持续披露准则。本文从多个角度分析制定中国可持续披露准则的必要性和紧迫性，阐述准则的制定依据、制定机构与基本定位，明确准则制定策略和需要遵循的具体原则，构想中国可持续披露准则体系的具体构成与主要内容，描绘可持续披露准则制定的路线图，供有关决策部门参考。     

我国制定气候相关披露准则面临的十大挑战及应对

为顺利实现“双碳”目标,我国应加快可持续发展披露准则特别是气候相关披露准则的制定进程。在制定气候相关披露准则的过程中,应当合理预判可能面临的挑战并制定相应的应对策略。本文基于国际可持续发展准则理事会发布的《气候相关披露》、欧洲财务报告准则咨询组发布的《气候变化》征求意见稿,以及美国证监会发布的气候披露新规征求意见稿这三份最新的气候相关信息披露要求,结合我国企业实际,提出我国制定气候相关披露准则可能面临的十大挑战,并简要给出应对建议。     

基于可持续信息披露的企业内部控制研究

在国际可持续准则理事会发布首批两项国际财务报告可持续披露准则,欧盟委员会发布首批欧洲可持续发展报告准则后,主要国家和地区也将陆续出台可持续披露准则。遵循可持续披露准则相关要求,确保可持续信息披露质量,需要加快可持续信息披露内部控制建设。本文梳理了可持续信息披露内部控制现状,基于当前可持续信息披露内部控制缺陷,从发展战略、风险管理流程、信息管理系统、风险管理系统、内部审计等方面提出了建立和完善可持续信息披露内部控制的相关建议。     

中期报告会计准则征求意见稿简评

1999年 11月，财政部发布了《企业会计准则——中期财务报告》征求意见稿，以规范上市公司中期报告信息披露，提高中期报告的可靠性和可比性，利于报表使用者作出合理决策。本文对此发表几点见解。 　　一、对征求意见稿的评价 　　（一）首次规定了中期报告会计确认与计量原则。自从 1994年证监会发布《公开发行股票公司信息披露内容与格式准则第三号——中期财务报告（内容与格式）》以来，我国已有六年披露中期报告的实践，但至今尚未有公开的准则对中期报告会计确认与计量问题进行说明。上市公司中期报告实务也是五花八门，有的不计提…     

金融工具相关国际财务报告准则的最新进展

全球金融危机以来，有关各方越来越重视金融工具相关的会计计量、报告和披露问题。国际会计准则理事会（IASB）积极推动金融工具相关准则的完善工作，并加强了与各国准则制定者的对话，以加快金融工具相关准则的国际趋同进程。     

两项国际财务报告可持续披露准则分析与展望

2023年6月26日，国际可持续准则理事会正式颁布《可持续相关财务信息披露一般要求》和《气候相关披露》这两项国际财务报告可持续披露准则，标志着可持续发展信息披露迈入准则新时代。这两项准则的颁布，是全球可持续披露基线准则建设中的重要里程碑，对于推动全球经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。本文系统分析这两项全球可持续披露基线准则的出台背景与出台历程，归纳总结这两项准则的主要内容与基本特征，全面展望这两项准则的实施应用与未来前景，希望有助于社会各界深入了解和应用这两项准则。