浅探我国合并会计主体中报表的合并范围

合并会计主体是指由控股公司与纳入合并范围的被控股公司组成的经济实体或企业集团。明确合并范围是正确编制合共财务报表的前提。对合并会计主体的界定，主要取决于编制合并财务报表所运用的合并理论。合并财务报表是视企业集团为“单一会计主体”，根据母公司和子公司单独编制的个别会计报表，从公司集团的整体出发，反映整个公司集团的财务状况和经营成果。但在规定“单一会计主体”的界限时、却存在着不同的观点，从而形成不同的合并财务报表的理论基础。1．母公司理论。母公司理论强调母公司或控股公司的股东利益。合并会计主体是指控…     

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时，按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样，子公司的负数与母公司的0相互抵销，自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额，就是合并财务报表通常提到的“未确认投资损失”。本文以合并财务报表准则及企业会计准则解释的相关规定为依据，结合对未确认投资损失合并处理的制度沿革，分析研究新规范下合并财务报表时未确认投资损失的处理。     

基于成本法下合并财务报表的编制

今年以来财政部出台了十项会计准则制度,其中包括财政部关于印发修订《企业会计准则第33号一合并财务报表》的通知（财会〔2014〕10号）,通过新旧准则对比可以看出,新准则不再强调母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后进行编制,也就是说母公司可以自行选择更方便的成本法来编制合并财务报表,成本法下编制合并财务报表能够减少工作量、便于理解、更加实用,本文将探讨在成本法的基础上如何编制合并财务报表.     

浅析编制合并报表如何进行长期股权投资的调整

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据某公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。根据我国《企业会计准则第33号-合并财务报表》规定:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。由于《企业会计准则第2号-长期股权投资》明确母公司对子公司的投资的会计处理方法应采用成本法,因此,在编制合并财务报表时,存在如何在工作底稿中将母公司个别报表中成本法反映的"长期股权投资"余额调整为权益法余额的问题,本文结合实际工作,作一探讨。     

合并财务报表的编制流程梳理

以企业集团为报告主体的合并财务报表,是会计理论与实务界的重大难题之一.企业集团内部股权投资、其他内部交易的调整与抵销,是合并工作底稿的关键内容.2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》,不再限定基于权益法编制合并财务报表,母公司可以直接在按成本法核算对子公司的长期股权投资的基础上编制.首先,本文对集团内部股权投资的调整与抵销,梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的基本流程.然后,综合考虑集团其他内部交易的调整与抵销及递延所得税影响对子公司净损益的调整,系统地梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的扩展流程,为贴近合并财务报表实务,提供可视化的编制流程.     

试析新准则下投资与权益抵销的具体方法

新的《企业会计准则第33号—合并财务报表》,规定企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间的股权投资应当抵销。但新准则下母公司反映的长期股权投资账面价值与其持有的子公司所有者权益的份额几乎都不相等,如此产生的差额或者说抵余价值在合并报表中当如何处理?准则中未作说明。本文就此问题进行分析,并提出纯抵销股权法和部分抵销子公司留存收益法两种处理方法。     

跨国公司外币报表折算方法的选择

一、跨国公司合并会计报表的编制目的合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。当母公司拥有子公司的多数股权但不足１００%时,在跨国公司内部就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）,需要在合并报表上对其分别进行反映。然而,各国对合并范围及相关问题有不同的理解,从而形成了三种不同的合并理论。不同的合并理论对合并报表的编制目的有所不同,合并信息的主要服务对象也有所不同。第一,母…     

权益理论与合并财务报表观念

合并财务报表的编制，受到不同合并观念的影响，而不同的合并观念源自不同的权益理论。本文首先简要介绍两种主要的权益理论：所有权理论和主体理论，以及基于这两种权益理论所形成的三种合并观念：所有者观、主体观和母公司观。然后结合合并财务报表的国际惯例及其发展，对权益理论和合并观念的发展加以探讨。一、编制合并财务报表的三种合并观念（一）理论渊源：所有权理论抑或主体理论。在所有者权益会计中，主要有两种不同的理论观点，即所有权理论和主体理论。所有权理论的基本立论是：会计主体与其终极所有者（ｕｌｔｉｍａｔｅｏｗｎ…     

合并底稿中长期股权投资调整抵销的逻辑思路

一、概述 企业合并形成控股合并的情况下，母公司除了需在每个会计期末编制自身的个别财务报表外，还需以控制为基础将所有母公司能控制的子公司（含特殊目的实体）纳入合并范围，编制由母子公司组成的集团公司的合并财务报表。     

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时,母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时,按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样,子公司的负数与母公司的0相互抵销,自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额,就是合并财务报表通常提到的“未确认投资损失”。本文以合并财务报表准...     

间接控股情况下财务报表合并问题探讨

母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。在间接控股结构下,母公司如何计算控制权比例,以及采用什么样的编制方法,是本文所要探讨的内容。     

间接控股情况下财务报表合并问题探讨

母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。在间接控股结构下,母公司如何计算控制权比例,以及采用什么样的编制方法,是本文所要探讨的内容。     

母公司不丧失控制权的合并商誉会计处理探究

2020年11月,中国证券监督管理委员会发布了《监管规则适用指引—会计类第1号》。该指引对在不丧失控制权情况下母公司处置子公司部分股权时,在合并财务报表中的商誉会计处理提出了如下指导意见:在合并财务报表中,可以把子公司的净资产分为两部分。     

母公司个别财务报表中对子公司投资的会计处理方法之辨:成本法还是权益法?

由于我国现行《长期股权投资》会计准则规定在母公司个别财务报表中采用成本法核算对子公司的长期股权投资(以下简称为对子公司投资),这割裂了母公司个别财务报表与合并财务报表的本原逻辑关联,削弱了两者间的互补性,且导致母公司股东基于母公司个别财务报表来厘定分红权利虽然符合《公司法》却很不合理,而基于合并财务报表来厘定分红权利虽更为合理但和《公司法》存在明显冲突.我们对该问题进行了深入分析,论证了在母公司个别财务报表之中采用权益法来核算其对子公司投资的逻辑合理性和现实必要性,并建议修订我国现行《长期股权投资》会计准则,在母公司个别财务报表之中由成本法改为采用权益法来核算其对子公司投资.     

浅谈购买非控制权益的会计处理

购买非控制权益(或称购买少数股权)是指母公司从其子公司的其他股东(即少数股东)处购买该子公司的股权。即,在母公司拥有的子公司为非全资子公司的情况下,母公司为增持其子公司的股份而从其他持有该子公司股份的股东处购买其所持有的部分或全部股权。购买非控制权益所涉及的会计处理主要包括:购买非控制权益成本的计量,商誉的确认和计量、在合并财务报表中的处理等。     

合并财务报表中存货跌价准备的抵销问题

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表.编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素.编制合并财务报表有利于避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实.实务中,许多会计人员反映编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,尤其纠结于存货跌价准备的抵销问题.本文主要讨论初次编制与连续编制合并财务报表时对内部购进存货计提的存货跌价准备的抵销问题     

略论合并财务报表的产生与发展

合并财务报表于上世纪末在美国最早出现和使用,随后是英国。其他一些西方国家编制和使用合并财务报表要迟一些,六、七十年代以后才流行。在我国,合并财务报表的使用则是近几年的事。合并财务报表产生的基础是控股公司。对其他公司投资控股的思想,一百五十多年前就已在美国出现。但控股公司的真正出现可说是反托拉斯法令促成的。美国１８９０年的谢尔曼反托拉斯法（ＳｈｅｒｍａｎＡｎｔｉｔｒｕｓｔ-Ａｃｔ）限制了方兴未艾的工商业的大集中,这使得工商企业家赞同一种新的企业联合方式,这就是控股公司（ｈｏｌｄｉｎｇｃｏｍｐａｎｙ）。１…     

合并财务报表的价值相关性研究

本文研究了中国上市公司合并财务报表的价值相关性问题。论文采用市值模型,以2001—2007年的数据为研究对象,检验了合并财务报表是否比母公司个别财务报表更具价值相关性,以及基于主体理论编制的合并财务报表是否比基于母公司理论编制的合并财务报表更具价值相关性。检验结果发现,虽然合并财务报表并不在所有样本期间比母公司个别财务报表更具价值相关性,但合并财务报表可以深入地揭示企业在偿债能力、盈利能力等方面的风险,从而,合并财务报表是有用的。检验还发现,基于主体理论编制的合并财务报表比基于母公司理论编制的合并财务报表更具价值相关性。     

合并会计报表应掌握的方法

合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独的个别会计报表为基础，由母公司编制的能综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。笔者通过学习、实践总结了一些长期股权投资的核算由成本法过渡到权益法时合并报表的基本方     

合并理论在我国合并财务报表中的定位——基于《暂行规定》和新《企业会计准则》的思考

合并理论是编制合并财务报表的依据,本文通过对三种主要的合并理论对比分析,对我国合并财务报表理论的定位进行深入探讨,指出我国2006年2月新颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》是以实体理论为主,同时借鉴了母公司理论的综合理论,希望能对我国合并财务报表准则的运用有所帮助.