权益法下内部交易未实现损益抵销问题探讨

关于内部交易损益,在新会计准则实施前,我国仅对母公司与子公司之间的内部交易进行了会计规范且将未实现损益的抵销全部调整合并净利润.2007年出台的《企业会计准则解释第1号》对权益法的规范进一步完善,新准则有关理念及规定导致内部交易未实现损益的会计处理发生了相应的变化,特别是在投资企业与联、合营企业之间的长期股权投资的会计处理上变化更为明显.     

权益法下未实现内部交易损益的抵销和转回

2014年新修订的《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定:投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益,按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。在投资准则修订之前,《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号)提及过这一规定,《企业会计准则讲解2010》还对此规定进行举例介绍,现修订后的准则将这一规定载入准则正文,可见对这一规定给予了足够重视。笔者现依据新准则的相关规定,研究权益法下投资企业与联营企业、合营企业之间,相互出售资产时,未实现内部交易损益的抵销和转回,以及属于转让资产发生减值损失,有关未实现内部交易损失的确认和抵销问题。     

平流交易未实现内部交易损益抵销处理解析

2014年2月17日财政部印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》,针对原准则对具体业务缺乏明确处理方法,新准则要求对集团内部企业间出售资产所产生的未实现内部交易损益分顺流交易、逆流交易和平流交易进行抵销处理。然而,目前针对顺流交易和逆流交易的研究较多,而对平流交易的研究比较少见。笔者结合多年的教学经验,以集团间内部存货交易为例来解析合并报表编制时平流交易的抵销处理程序,以此阐述对新准则具体条款的理解。     

合并报表中内部交易未实现毛利抵销的探讨

本文主要联系会计实务探讨合并报表中未实现毛利的抵销，包括母公司与子公司、子公司相互之间内部交易未实现毛利的抵销。     

浅谈内部交易及未实现损益的识别和抵销

正日前,有关监管机构在对会计师事务所执业情况检查过程中,发现个别会计师事务所在审计工作中,未能发现被审计单位内部交易和未实现损益没有全部抵销,企业存在资产、收入和利润高估问题。参考企业内部控制规范、会计准则和审计准则,本文对这一问题作出分析,以期对注册会计师相关实务工作有所裨益。一、识别和抵销内部交易和未实现损益的有关规定现行《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求编制合并财务报表时,将整个企业集团视为一个会计主体,     

长期股权投资教学难点解析——权益法下未实现内部交易损益抵消的会计处理

2010年12月,财政部会计司修订了企业会计准则讲解,在长期股权投资准则讲解部分,更加重视合并财务报表信息提供的相关性和完整性,这一点在权益法下来实现内部交易损益抵消的会计处理上有所体现.本文采用理论解读加案例分析的方法,针对修订后的准则讲解中长期股权投资权益法下来实现内部交易损益抵消的会计处理进行解析.     

对内部固定资产交易有关抵消处理问题的释疑

企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以划分为两种类型：一是企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；二是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。在编制合并报表时，应对内部固定资产交易作相关抵消处理，但有两个问题。问题一：固定资产价值中包含未实现内部销售利润的抵消结果是否一定会把固定资产的价值恢复为交易前的产品成本或固定资产价值？答案是否定的。我们知道，内部固定资产交易从企业集团整体来看只是固定…     

对合并会计报表中固定资产内部交易特殊情形的思考

我国的合并会计报表准则尚未正式颁布，现在企业执行的是１９９５年财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》。但在合并会计报表实务中发生的某些特殊情形仍然没有制度可循。本文要讨论的就是一例特殊实务：某家上市公司编制合并会计报表时，其合并范围相对上年发生了变化，以前年度被纳入合并范围的子公司Ａ从当年起不再是会计报表的合并对象，由此产生的问题是子公司Ａ以前年度与母公司、其他子公司之间内部交易产生的未实现销售利润应如何处理。特别是子公司Ａ曾与子公司Ｂ有一笔固定资产交易，形成的内部利润高达二千万元，属于重大事项。…     

集团内部固定资产交易减值准备合并方法探析

集团内部固定资产交易后，在购入方计提减值准备的情况下，集团报表应如何抵销内部交易？如何处理减值准备？现谈谈笔者对这一问题的拙见。一、 关于集团固定资产减值准备的确定在集团内部成员间没有发生固定资产交易的情况下，集团内各企业确认的减值准备之和，也就是集团报表中应反映的“集团减值准备金额”。集团内部成员间发生固定资产交易但无内部未实现利润或亏损的情况下（即内部交易按成本销售），“集团减值准备金额”的确定与前者相同，唯一的区别在于，合并时需要抵销出售方的内部销售收入和销售成本；集团内部成员间发生固定资…     

内部固定资产交易的抵销

编制合并财务报表时，内部固定资产交易的抵销处理比较繁琐。一般而言，其抵销处理可以分为三个期间：交易当期、使用期间和清理期间，其中，清理期间可能存在三种情况：提前清理、期满清理和超期清理。另外，准则讲解中的所有解释，都是假设内部交易固定资产是买方的管理用固定资产，如果是生产用固定资产，那么应该怎样进行抵销处理呢？本文主要讨论上述几个问题。至于内部固定资产交易涉及到减值和所得税相关问题，可以比照存货的相关处理（详情见《内部存货减值和所得税的抵销处理》一文），本文不再赘述。     

浅析建筑业顺流交易与逆流交易会计处理

投资公司在对合营公司、联营公司进行权益法核算时，应当先对其与合营公司、联营公司的顺流交易、逆流交易进行抵销，在抵销基础上进行权益法核算。建筑业BT、BOT项目公司与联营公司、合营公司等关联方的交易是否需要进行权益法核算、是否需要在进行顺利交易、逆流交易抵消的基础上进行权益法核算？结合财政部《企业会计准则》以及《企业会计准则解释第2号》进行解析，说明建筑业BT、BOT项目公司与联营公司、合营公司等关联方交易的会计处理方法。     

关联方披露:鸿沟渐平

新准则要求企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息,这样,母公司与子公司之间的内部交易从2007年起也将呈现于阳光之下。于是,通过内部交易向少数股东输送利益的行为很可能将难以盛行[编者按]     

每期一题

集团公司内部本期发生的存货交易，本期也未对集团外销售，在编制合并会计报表时，其抵销分录是（ ）。     

税收监管：治理上市公司关联交易新思路

关联交易既不是纯粹的市场交易，也不属于内幕交易，而是类似于市场和企业内部之问的一种交易行为．具有二重性。这种二重性源于交易双方的依存关系，从法律的角度看，交易双方都是独立的经济实体，具有法律上的平等性，因此，交易类似市场行为。但由于它们之间存在控制与从属的关系，因而事实上双方的地位又是不平等的，在这种条件下的交易又体现出企业内部交易的某些特点。它是现代企业组织形态的产物，我们不能制止或杜绝，所能做的只是对其进行引导和规范。     

我国上市公司关联交易会计规范演进历程的考察

目前，我国关于关联交易的会计规范主要有《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称《关联交易披露准则》）；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《非货币性交易准则》）、《企业会计准则——债务重组》（以下简称《债务重组准则》）和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。从1997年颁布《关联交易披露准则》到现在，我国上市公司关联交易会计规范的演进历程可以分为四个阶段。一、1997年颁布《关联交易披露准则》在“琼民源”利用关联交…     

对顺流、逆流交易内部未实现利润抵消的感想

顺流、逆流是指投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易。顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵消,在此基础上确认投资损益。     

联营企业与完全集团成员企业交易及其披露研究

由于现行法规对联营企业与完全集团成员企业交易未实现利润抵销及联营企业与完全集团成员企业交易及其披露问题尚缺乏明确的规定 ,给一些公司操纵会计利润及资产规模以可乘之机 ,影响了会计信息的可比性和真实性。笔者认为 ,从实质上看联营企业已构成了合并会计报表的主体 ,联营企业与完全集团成员企业间的交易属主体内部交易 ,其交易未实现利润应当予以抵销 ,以真实反映企业集团的财务状况和经营成果。另外 ,因联营企业在合并报表中采用的是“一行合并法” ,使得联营企业与完全集团成员企业之间的交易不能够在编制合并报表时直接抵销 ,联营企业与完全集团成员企业之间交易属关联交易 ,充分披露非常重要。     

浅析内部交易审计

文章分析了内部交易产生的原因和内部交易的类型,并在此基础上详细探讨了内部交易审计的情况.     

会计学对科斯定理的完善与推进

从会计学的角度来看,交易费用难以量化以及以交易费用为基础的专业化、一体化、企业边界理论和产权制度选优准则未考虑配比问题限制了科斯定理应用的可操作性。通过改进现有会计核算体系,对经济学中的交易费用实施直接计量法,交易费用的微观计量和宏观数据生成都可以低成本方式顺利实现。本文提出了交易费用的量化原则,以直接计量法为基础阐释了交易费用的具体量化策略,凸现了会计学在解决交易费用量化难题方面的贡献;同时,运用会计学中的配比思想,文章完善了专业化、一体化、企业边界理论以及产权制度选优准则,推进了科斯定理的应用。     

对关联方关系及其交易信息披露的思考

为增强关联方交易的透明度，防范不法行为，财政部专门公布了《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》（以下简称准则）。它的颁布在一定程度上起到了保障投资者利益、为政府进行宏观监督管理和投资者决策提供参考依据的作用。但笔者认为，该准则中有些条文规定还...