同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨

同一控制下的企业控股合并，合并方在合并日编制合并财务报表时只需编制合并资产负债表，但是合并方对被合并方在进行企业合并之前所产生的留存收益中，按持股比例计算的属于自己的那部分，应仅以合并方在合并过程中产生的“资本公积”科目贷方发生额为限，将其从“资本公积”项目转入“留存收益”项目。     

公允价值计量账务处理例解

一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理 企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产（成本）”，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”，已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。     

合并报表股权变动会计处理例解

母企业合并前若采用成本法核算长期股权投资,则编制合并报表时无需调整其账面价值,但需调整子公司的个别报表,将购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额计人“资本公积”并调整其净利润（针对非同一控制的企业合并而言）。同时,购买方针对被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动,按原持股比例享有的部分调整留存收益及资本公积。此外还需编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。     

合并财务报表中的特殊事项分析

现行企业会计准则及《企业会计制度》要求母公司对纳入合并财务报表合并范围的子公司采取权益法核算,确认为母公司的投资收益,在编制合并财务报表过程中再将确认的投资收益等事项予以抵销。这样核算的结果导致母公司的报表与合并财务报表的部分项目存在一定的勾稽关系。在不存在关联交易、间接持股等特殊事项时,合并财务报表与母公司报表的“股本”“、资本公积”“、盈余公积”“、净利润”等项目是相等的,这是由于在编制合并财务报表过程中将子公司的股本、资本公积、盈余公积、子公司实现的本期净利润、前期净利润在母公司报表中以当期投…     

公允价值计量账务处理例解

一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的公允价值借记"投资性房地产(成本)",贷记"开发产品"等科目,按其差额贷记"资本公积———其他资本公积"或借记"公允价值变动损益",已计提跌价准备的,同时结转跌价准备。资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记"投资性房地产(公允价值变动)",贷记"公允价值变动损益";公允价值     

同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨

同一控制下的企业控股合并,合并方在合并日编制合并财务报表时只需编制合并资产负债表,但是合并方对被合并方在进行企业合并之前所产生的留存收益中,按持股比例计算的属于自己的那部分,应仅以合并方在合并过程中产生的"资本公积"科目贷方发生额为限,将其从"资本公积"项目转入"留存收益"项目。     

股份回购时投资方采用权益法的会计处理

被投资企业回购股份时，由于其单位净资产价值与回购价格差异，回购后将导致投资企业享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额发生变动，其与回购前所享有份额差额该做何处理？有人认为应调增（或调减）“长期股权投资——其他权益变动”，同时增加（或减少）“资本公积——其他资本公积”，本文就此做一探讨。     

编制合并财务报表时对子公司盈余公积抵销处理的新见解

在合并财务报表的编制中,子公司盈余公积是否需要抵销以及盈余公积抵销后归属于母公司的金额是否还要恢复,一直以来是争议较大的问题。由于编制合并财务报表的目的是满足报表使用者对该经济主体的会计信息的需求,因此明确这两个问题显得尤为重要。本文从编制合并财务报表的目的和盈余公积的属性进行分析,提出了对子公司盈余公积合并抵销处理的新见解。     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

合并报表股权变动会计处理例解

母企业合并前若采用成本法核算长期股权投资,则编制合并报表时无需调整其账面价值,但需调整子公司的个别报表,将购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额计入"资本公积"并调整其净利润(针对非同一控制的企业合并而言)。同     

2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整与抵销

在连续编制合并财务报表时,本期合并所有者权益变动表中,年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并所有者权益变动表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并所有者权益变动表的调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并所有者权益变动表的调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;     

股份回购时投资方采用权益法的会计处理

被投资企业回购股份时,由于其单位净资产价值与回购价格差异,回购后将导致投资企业享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额发生变动,其与回购前所享有份额差额该做何处理?有人认为应调增(或调减)"长期股权投资——其他权益变动",同时增加(或减少)"资本公积——其他资本公积",本文就此做一探讨。     

谈“股权投资准备”的会计处理

股权投资准备是企业以非现金资产对外投资时,投资资产的公允价值大于其帐面价值的差额,在扣除未来应交所得税后计入“资本公积－股权投资准备”明细科目的余额,在该项投资未处置前不作其他处理,待该项股权投资处置后,已实现的资产评估增值准备由“资本公积－股权投资准备”转入“资本公积－其他资本公积转入”。     

从资本公积的核算谈有关净资产财务指标的改进

在新的企业会计准则下,由于公允价值计量属性的采用以及资本公积核算的变化,有关净资产财务指标已失去其原有意义。本文在阐述资本公积核算的基础上,提出改进上市公司有关净资产财务指标的建议．以利投资者作出正确的投资决策。     

基才新会计准则下公允价值运用带来的影响及对策探讨

一、新会计准则下公允价值对会计信息的影响研究（一）新会计准则下公允价值对债务重组的影响传统的会计准则规定债务重组收益只能计入资本公积，不能作为利润。而新债务重组准则将原先因债权人让步而导致少偿还的负债计人资本公积或者债务人被豁免的做法，改变了“一刀切”的规定，引进公允价值作为计量属性，改为对实物抵债业务，将债务重组收益计人营业外收入，从而也可确认重组收益。按新准则，     

长期股权投资会计处理例解

一、长期股权投资初始投资成本的会计处理 新会计准则对长期股权投资初始投资成本的确定分为企业合并取得和非合并取得。企业合并又分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出资产等的公允价值作为初始投资成本。     

资产负债观、公允价值与会计稳健性研究

本文以2007年至2009年A股上市公司为样本,选取此间在样本公司披露的"公允价值变动损益"以及"资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)"数据,研究公允价值对会计稳健性的影响,结果显示:总体上公允价值的使用降低了会计稳健性,而分项检验结果则是:"公允价值变动收益"和"资本公积——可供出售金融资产公允价值变动"降低了会计稳健性,"公允价值变动损失"提高了会计稳健性。从会计稳健性单向的不对称确认到公允价值计量双向的对称确认,公允价值的修正作用提升了会计信息质量。     

关联方之间出售资产的合并抵销处理

财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中指定：“上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目上单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”文件虽对上市公司集团内关联企业之间出售资产等关联交易的会计处理作出了新的要求，但没有对上述关联交易的合并处理提出相应的规定。因此，本文在此对关联方之间出售资产的合并抵销处理发表一点肤浅认识，以供…     

关联方间购销资产售价的会计处理

对于关联方间购销资产售价偏离公允价值时卖方的会计处理，国家已经作出了专门的规定，即卖方不能将超出公允价值的部分确认为收益，只能将其计入“资本公积”。而对于买方的会计处理尚未有专门的规定。笔者拟针对上述问题谈谈自己的看法。     

合并财务报表编制中盈余公积抵销分析

在合并财务报表的编制中,有关盈余公积的抵销一直是富有争议的问题。本文试图从编制合并财务报表的目的和盈余公积的属性来对这一问题进行分析。