注册会计师审计独立性缺失的根源及对策研究

一、我国注册会计师审计独立性问题的根源我国注册会计师审计起源于财务所有权与经营权的分离。在财产所有权与经营权分离的情况下,财产所有者将财产托付给经理人管理,后者对前者承担管理责任;为了解和考核经营者的管理责任,财产所有者委托独立的专业人员(即注册会计师)对经理人的经营情况进行审查,受托的注册会计师将审查结果报告给委托人。在这种委托代理关系的制度安排中,核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象(经理人),注册会计师与经理人之间不能够存在利益上的依赖或关联关系。而在实际生活中,审计委托却具体化为公司的经理人即管理层在委托注册会计师。管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少     

论大股东控制下的上市公司独立审计委托模式

大股东控制在我国上市公司中具有普遍性。大股东控制下的公司治理结构中,大股东掌握着公司的经营权和对注册会计师的聘用权,是公司财务信息的知情者,公司的主要矛盾已经不是所有者和经营者的矛盾,而是大股东和中小股东的矛盾了。在这种情况下,传统的独立审计委托模式,显然已不适应治理要求,对注册会计师的聘用权必须回归到财务信息的非知情股东——中小股东手中,才有可能保证独立审计的有效。     

社会审计的主体:会计师事务所抑或注册会计师

我国注册会计师法规定社会审计主体是会计师事务所,由会计师事务所接受审计业务委托、委派项目负责人(以下简注册会计师)和项目组其他成员、出具审计报告和收取审计费用以及承担民事责任;注册会计师只是受会计师事务所指派执行审计业务的工作人员,没有独立执行审计业务的权力。界定社会审计的主体,关系到审计权利、审计质量、法律责任以及注册会计师与会计事务所之间的关系等重大问题,值得探讨。     

注册会计师关注错弊的动因分析

审计标准的规定、错弊对审计测试的影响以及现实需要都要求注册会计师在财务报表审计中必须重视对错弊的审查，对错弊审查所采用的审计策略往往取决于错弊本身的情况，这使得注册会计师不得不去考虑错弊的形（形式）、性质（内容）、后果以及错弊可能引发的责任问题。从总体上讲，一定的错弊能够引起会计报表的不实，注册会计师对错弊必须关注，否则会引发法律责任等问题。     

我国注册会计师审计委托模式的探讨

现行审计委托模式存在的问题中，最核心的问题就是注册会计师未能与被审计——上市公司的管理层保持真正的独立性，体现在经济利益上，就是最终由管理层决定着注册会计师的审计报酬，包括报酬的数量和支付形式。解决这个问题的关键就是割裂上市公司管理层与注册会计师的直接联系，寻找一个独立的第4方(相对于委托人、受托的注册会计师和被审计的管理层)来行使审计委托权，     

创新审计委托模式 遏制造假动机——浅谈建立上市公司外部审计委员会制度

在由审计委托人(股东会)、审计人(注册会计师)和被审计人(经理人员)组成的审计关系中,审计委托人处于主导地位。当前,在董事会由大股东控制、经理人员拥有最终控制权的情形下,通过股东会聘任注册会计师的委托制度被严重形式化,经理人员委托注册会计师对自己进行审计,造成委托人制衡作用消失,内部人控制和操纵变得轻而易举,注册会计师的独立性被扼杀,审计关系严重失衡。我们认为,尝试建立一种以独立董事为基础的上市公司外部审计委员会制度将有助于解决这一问题。     

浅谈企业或有事项的审计风险

随着我国经济的市场化程度不断提高,企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项,这些不确定性事项对企业的经营成果可能会产生较大的影响。现代企业制度下,所有权与经营权逐渐分离,职业经理人与所有者站的角度不同,各自的财务目标不完全相同,或有事项的不确定且披露无过高的强制性要求,因此很容易被管理当局操纵。因此,或有事项在审计过程中的重要性值得注册会计师认真关注与对待。     

加强对会计事务所审计风险的防范与控制

独立审计是财产所有权和经营权分离的产物,审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见,做出结论,并承担相应的责任.注册会计师获得高收入注定背后承担者高风险,近几年注册会计师及会计事务所的诉讼事件频频发生,使得审计人员及审计机构在法律诉讼及赔偿方面的费用不断攀升,损失不断加大,重视和防范审计风险已成为审计机构的当务之急.     

审计目标的演变对审计方法的影响

审计起源于社会生产力发展所导致的生产资料所有权与经营权的分离,以及多层次经营管理分权制所形成的委托/代理关系的产生,并随着二者的经济关系的变化而演变,审计目标和审计技术与方法也都随其变化而发展着。本文主要探讨注册会计师审计目标的变化对审计方法的影响。     

论我国政府审计结果公告制度的完善

一、引言 我国目前的审计类型有三种：民间审计、内部审计和政府审计。政府审计的主体是国家审计机关，其客体是国有资金、公共资金，政府审计是随着国家的产生、发展而产生和发展的。当社会生产力发展到作为社会经济活动的主体的产生资料的所有者的物质财富膨胀到其无法直接控制和管理的时候，就有了监督的需要。当财产所有者授权或委托给他人进行管理、经营时，财产经营者接受授权或委托，进行财产的经营时，同时其要承担保证财产所有者的财产的安全、完整和增值的责任。     

浅析注册会计师审计独立性的影响因素及建议

独立性是注册会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保持客观公正的基本前提。因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。我国的注册会计师由于行业起步晚，注册会计师审计独立性还存在着很大的问题，其独立性既受到了会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响，也受到宏观环境以及证券市场等外部因素的影响。针对内部影响应加强审计人员的职业道德建设，将审计服务与非审计服务分离，鼓励会计事务所合并；针对外部影响应完善企业治理结构，改变审计委托模式和审计收费制度。     

我国上市公司盈余管理与审计意见的关系研究

上世纪末,国外的许多学者就开始对盈余管理与审计意见的关系进行研究,并且取得丰富的成果,我国对这方面的研究起步较晚,主要借鉴国外的理论和研究方法。我国的上市公司普遍存在盈余管理,注册会计师作为独立的第三方起到经济监督的责任。近年来我国的审计规模增大,但是审计质量还有待提高。本文通过对盈余管理理论的研究,以及对盈余管理与审计意见的相互关系的探讨旨在研究注册会计师能多大程度的识别被审计单位的盈余管理行为。进而发表恰当的审计意见,提高注册会计师的审计质量。     

从“银广夏事件”谈我国独立审计准则

自 1 98 0年恢复重建注册会计师制度以来 ,我国一直非常重视注册会计师职业规范建设 ,并取得了显著的成就。到目前为止 ,我国已经制定了 42项独立审计准则及相关项目 ,基本上建立起中国独立审计准则体系。近期爆发的银广夏事件使独立审计准则备受关注 ,极少数人在媒体上称签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为 ,并对独立审计准则提出质疑。就此 ,本文希望深入探讨我国独立审计准则的制定与实施问题。独立审计准则对我国证券市场的积极作用独立审计准则是一把双刃剑 ,既规范注册会计师 ,又保护注册会计师。我国…     

由制约审计独立性因素分析浅谈建立审计监督体系的构想

一、影响审计独立性的因素 （一）利益驱动是制约审计独立性最深刻的社会根源 由于会计师事务所是盈利组织，出于生存需要，注册会计师为经济利益会牺牲审计质量。但注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任。注册会计师应该超然于被审计客户和其它机构，独立行使自己的职责。但现实情况是，审计人员是由客户聘用并支付费用的，如果客户终止聘约，注册会计师将遭受经济上的损失。一旦会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突，就很难要求注册会计师对自身利益视而不见，     

海峡两岸民间审计的差异分析

注册会计师对被审计单位的会计报表及其相关资料进行的独立审查和评价，在国际上称为民间审计。海峡两岸经贸的迅速发展，带动了两岸注册会计师业的交流与合作。认识海峡两岸民间审计的差异，加强会计与审计领域的合作及联合发展，将会开创两岸会计市场“双赢”的局面。[编者按]     

法制和德治——重塑注册会计师的职业形象

解决我国注册会计师审计的审计质量不高的问题，重新塑造注册会计师的社会公信力和职业形象是注册会计师职业界所应深思的一个问题。应从建立完善注册会计师审计责任的制度角度对注册会计师进行约束，提高注册会计师的风险意识和责任意识，并通过加大职业诚信道德建设，双管齐下，促进注册会计师自觉提高审计质量，重新塑造注册会计师的社会公信力和职业形象。     

上市公司审计委托模式问题新探讨

独立审计委托是整个独立审计制度的基础,也是独立审计制度设计的起点。它是否科学合理,直接决定着由此形成的独立审计委托关系是否正常,注册会计师能否独立,以及独立审计监督机制能否有效运行,具有极其重要的意义。本文试图探讨事业单位审计模式。     

小型企业会计报表审计的几个特殊问题

随着我国市场经济的不断发展和现代企业制度改革的深入，越来越多的小型企业将会纳入注册会计师的审计范围。因此，研究我国小型企业审计实务，既是我国注册会计师审计实务的迫切需要，也是我国注册会计师行业加入WTO后与国际惯例接轨的必然要求。注册会计师对小型企业的审计问题，虽不如大中型企业特别是上市公司审计引人关注，但因其具有面广量大的特点，其审计质量和审计风险已越来越受到独立审计执业界的广泛关注。一、小型企业会计报表审计的特殊结构和内涵与大中型企业特别是上市公司相比，小型企业会计报表审计的目标同样包括总体…     

对注册会计师独立审计的思考

阐述注册会计师独立审计的重要性，以及我国注册会计师独立审计受到的制约因素。为加强我国注册会计师独立审计提出一些对策。     

对企业内部控制注册会计师审计的理性思考

企业内控注册会计师审计是指会计师事务所接受委托,对特定基准日企业内部控制设计与运行的有效性进行审计。实施企业内控注册会计师审计具有十分重要的意义。本文从企业内控注册会计师审计制度产生的必要性入手,分析了我国企业内控注册会计师审计的目标,并对注册会计师在进行内部控制审计工作时应注意的相关问题进行了探讨。