与财务报表可靠性相关的内部控制审计

与财务报表一样,上市公司公布的内部控制报告也需由注册会计师提供合理保证,但现阶段人们在会计师事务所对内部控制自我评估报告核实评价目标方面的意见还不统一。本文认为现阶段内部控制评价目标应与财务报表可靠性相关的内部控制审计一样作为注册会计师的法定业务,实行双重目标审计。     

日本内部控制报告准则及其成本对策

在美国颁布SOX法案后,日本也于2006年和2007年先后颁布和制定了金融工具交易法及内部控制报告准则,要求上市公司披露内部控制报告并接受注册会计师审计.日本在该项准则制定过程中充分考虑了国际协调、本国国情和时代发展的需要,为降低内部控制评价与审计成本采取了若干对策.与COSO整体框架相比,日本增加了"资产的保全"目标和"IT应对"要素;在内部控制评价与审计程序方面,采用了自上而下重视风险、不直接报告业务、内部控制审计与财务报表审计一并实施等做法,具有自己的特色.     

财务报表与内部控制的审计视角

根据财政部等五部委《关于印发企业内部控制配套指引的通知》(财会[2010]11号)以及中国注册会计师协会印发的《企业内部控制审计指引实施意见》(会协[2011]66号)的相关规定,上市公司自2012年1月1日起应当向投资者提交审计报告与内部控制审计报告。《企业内部控制审计指引》第五条规定,注册会计师可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。采用这一方式意味着同一时间内需要执行两项审计业务,对注册会计师提出了新的要求。一、审计路径的选择《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第二十八条规定,应当首先识别与评估财务报表层次的重大错报风险,进而下     

财务报表审计中的管理层认定

注册会计师财务报表审计是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见,在审计中,注册会计师应根据审计总体目标与被审计单位管理层认定,确定审计具体目标,设计并实施实质性程序。     

财务报表审计中否定意见为何如此罕见

上市公司财务报表审计中否定意见非常罕见，业内外很多人士认为潜在的原因是注册会计师为了维护客户关系采取的一种机会主义行为。但事实并非如此，否定意见罕见的真实原因包括以下三个：第一，注册会计师审计中发现的有可能导致出具否定意见的重大错报在公布财务报表前已经被纠正了；第二，持续经营假设的判断非常困难，注册会计师在前期审计试错的基础上，后期选择出具无法表示意见而不是否定意见审计报告，可能是一种更恰当的审计行为；第三，由于商业审计的固有限制，注册会计师难以通过正常审计程序获取充分适当的审计证据，只能以无法表示意见审计报告表明自己对财务报表的态度。此外，内部控制审计和财务报表审计处理差错问题的差异性导致内部控制审计中的否定意见较为常见。对此，注册会计师行业应加强公众交流以消除误解，同时通过立法使注册会计师更容易获得各类审计证据。     

企业内部控制审计问题解答

除特别说明外,本问题解答以注册会计师将财务报表审计和内部控制审计整合执行（以下简称整合审计）为前提,内部控制均指财务报告内部控制。     

我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析

财政部2008年制定了《企业内部控制基本规范》,由此引起理论界和实务界对内部控制更为关注。注册会计师对企业内部控制进行审计(鉴证),成为保证内部控制有效性的关键环节,对我国内部控制审计进行深入研究具有重要意义。本文借鉴美国财务报告内部控制审计准则,采用比较研究的方法,通过对财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析,提出我国制定内部控制审计准则的选择:对财务报表审计和企业内部控制审计进行整合。并对完善我国内部控制审计制度提出了建议。     

我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析

财政部2008年制定了《企业内部控制基本规范》,由此引起理论界和实务界对内部控制更为关注。注册会计师对企业内部控制进行审计（鉴证）,成为保证内部控制有效性的关键环节,对我国内部控制审计进行深入研究具有重要意义。本文借鉴美国财务报告内部控制审计准则,采用比较研究的方法,通过对财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析,提出我国制定内部控制审计准则的选择：对财务报表审计和企业内部控制审计进行整合。并对完善我国内部控制审计制度提出了建议。     

现代内部审计功能拓展与内部控制评价

内部审计与内部控制评价作为公司内部控制系统监督要素发挥作用的两种实施方式,是推动公司内部控制体系建设与完善、提升公司治理水平的重要机制。现代内部审计的再确认与咨询功能奠定了内部审计主导与执行内部控制评价的客观基础。内部审计通过驱动管理人员与员工开展公司内部控制评价与自我评价,进而实现推进公司内控建设的管理目标。内部审计主导内部控制评价地位的确立赋予其定期提出内部控制评价报告、接受注册会计师审计的具体职责。     

论内部控制评价报告与审计报告关系定位

20世纪初，注册会计师服务项目有了较大的发展。从提供单一产品——对年度财务会计报告发表意见的审计报告——发展到提供广泛的鉴证服务项目，经过了一个漫长的历史过程。对其进行考察，我们可以看到内部控制评价报告所走过的曲折历程。在这个过程里，认为内部控制评价报告将会降低财务报表审计意     

公司治理结构与民间审计关系及职能定位

审计委员会制度作为公司治理结构中一项重要制度安排,是公司治理结构稳定的重要支点之一。在新的公司治理结构中,审计委员会委托注册会计师对上市公司进行审计,注册会计师向审计委员会提交报告;民间审计的主要目标是确定财务报表的公允性;民间审计的主要的职能是鉴证。     

如何根据管理层认定制定审计目标与审计程序

注册会计师审计是对被审计单位财务报表的合法性与公允性发表审计意见。在审计过程中,注册会计师应根据审计总体目标与被审计单位管理层认定确定审计具体目标,设计并实施实质性程序。     

学习《第1101号审计准则》的几点体会

一、“财务报表审计”与“企业财务会计报告审计”《中国注册会计师准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》（自2007年1月1日起实施,以下简称《第1101号审计准则》）,规定了注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是否按照会计准则和会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量予以鉴证,并由会计师事务所出具审计报告,就其财务报表所存在的问题与可信程度发表审计意见,这便是财务报表审计的目标。     

内部控制的研究与评价

随着社会经济活动的日益复杂，注册会计师的审计风险不断增加，对内部控制的研究与评价越来越为会计师事务所所重视。有资料表明，国际上一些知名的会计师事务所在实施审计工作时，已经改变了以前把大量工作放在实质性测试的做法，而是倾向于把更多的工作量放在了解企业内部控制、评价审计风险上，对内部控制的研究与评价已经成为现代审计活动不可缺少的内容。通过对内部控制的研究与评价，将有助于注册会计师行业制定科学合理的审计计划，确定充分有效的审计测试范围和审计程序，从而提高审计工作效率和质量，降低审计风险。     

审计风险的管理与控制—风险导向审计的运用

关于审计风险的涵义,国内外学者有不同的理解。《国际审计准则》认为,审计风险是审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。美国注册会计师协会认为,审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正的审计意见的风险。我国注册会计师协会在1996年底公布的第9号《独立审计具体准则——内部控制和审计风险》则认为:“审计风险,是指财务报表存在重大错报和漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”笔者考虑,可以将审计风险理解为两部分:一是一般意义上的审计风险,即对存在重大错误的被审事项发表不恰当审计意见的可能性;二是审计的法律风险     

财务舞弊的审计程序

财务报表审计中，对财务舞弊实施审计的目标是：识别、纠正或披露因舞弊导致财务报表的重大错报。注册会计师（以下缩写为CPA）要实现这一目标，必须设计和实施一系列针对财务舞弊的审计程序。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》，对该项审计程序作了比较系统的规范。     

整合审计思路下的内部控制审计——LB股份公司内控整体层面审计分析

本文运用案例研究的方法,通过对LB股份有限公司内部控制(简称"内控")审计过程的研究,分析了广大注册会计师关注的两个问题:如何将内控与财务报表进行整合审计;如何对内控的整体层面进行审计。以此为基础,界定了整合审计中内控审计与财务报表审计的关系,并给出了内控整体层面审计的思路。     

财务报告内部控制审计的历史回顾

从注册会计师对财务报告内部控制关注的目的和程度看,财务报告内部控制审计作为一种新的审计业务,其形成经历了三个阶段:财务报表审计中的内部控制评价阶段,内部控制审核阶段和内部控制审计阶段。本文深入分析了财务报告内部控制审计形成的各阶段的特征,总结了其发展的基本规律,还较深入地论述了开展财务报告内部控制审计的实际意义。     

浅谈内部审计在会计风险管理中的应用

为了保证内部控制的有效性,需要管理当局出具遵循内部控制框架的内部控制自我评价报告,同时需要中介机构对内部控制进行审计。内部审计是注册会计师对企业内部控制实施专门的审计程序,对特定日期企业内     

公司治理结构框架下的注册会计师审计——对现实审计目标的反思与超越

审计开始的目标是监督，但后来监督权开始分化，监督主体开始扩展。与此同时，审计报告与公司治理之间，注册会计师审计与资本市场、公司治理之间都有渐行渐远的趋势。本文认为，将注册会计师审计融入公司治理框架，强化并整合注册会计师内部控制审计，健全注册会计师审计制度的相关配套制度，将更有利于实现注册会计师审计目标。