后BEPS时代主要目的测试规则在我国的适用研究

自2016年BEPS项目实施以来,世界进入了全新的后BEPS时代.2017年,标志BEPS行动计划成果的BEPS多边公约出炉.签署该公约时,我国选择在税收协定中引入主要目的测试规则来达到BEPS多边公约应对协定滥用的最低标准.然而,目前该规则的适用还缺乏明确指引及统一的标准,并容易和国内法中的反避税规则产生冲突.为优化...     

论国际税法及其对国内税收制度的影响

通常认为,国际税法存在国内法规范和国际公法规范两方面的法律渊源.其中,国内法规范主要涉及规范跨境交易的国内税收制度,国际公法规范主要包括税收协定和共识性国际税法.共识性国际税法是以国际税收的机构、文书、解释三者为基础构建的共识性规范.在税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目1.0时代,共识性国际税法推动了税收协定和国内相关税收制度的大量修改;迈入BEPS2.0时代,共识性国际税法能否在独立核算原则、独立交易原则和常设机构原则这三项国际税收基石性原则的根本性变革方面发挥作用,有待进一步考察.若BEPS2.0共识可以达成,将强有力地证明共识性国际税法的存在及其重要性.     

现象

中俄签署税收新协定 2014年10月,在中俄两国总理见证下,国家税务总局局长王军与俄罗斯财政部部长签署了新的《中华人民共和国和俄罗斯联邦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》。该协定在现行协定的基础上降低了跨境投资者的税收负担,反映了国际税收法理的最新进展,体现了主管当局之间加强征管合作、共同防范逃避税的意愿,符合二十国集团（G20）加强国际合作,推进国际税收治理,应对税基侵蚀与利润转移（BEPS）的总体精神。     

关于《国家税务总局关于〈实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约〉对我国生效并对部分税收协定开始适用的公告》的解读

一、《公约》的制定背景和主要内容是什么?二十国集团领导人于2013年9月在圣彼得堡峰会上发布公报,决定实施税基侵蚀和利润转移(Base Erosion and Profit Shifting,以下简称BEPS)项目,并委托经济合作与发展组织(OECD)牵头推进该项工作。BEPS项目共有15项行动计划,其中第十五项行动计划提出制定多边工具,一揽子修订现行双边税收协定,落实与税收协定相关行动计划的成果建议。为此,OECD牵头成立特别工作组,研究起草《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》(以下简称《公约》)文本。《公约》文本于2016年11月24日在法国巴黎获正式通过。     

国家税务总局发布关于加强国际税收管理体系建设的意见

七、强化保障机制(一)强化国际税收法律制度保障。要有针对性地开展税收协定谈签与修订工作,加大与我国企业境外投资较多国家税收协定谈签力度,全面审视并有选择地修订已签税收协定,重点修订易被滥用的协定及相关条款;加快与低税、避税地税收情报交换协定谈签进程,逐步更新已有税收协定     

国际税收协定与反避税

税收协定除对所得消除双重征税外,还有防止偷逃税(“财政逃避”)的重要目的。税收协定和反避税之间的关系十分紧密,反避税是税收协定的一个重要内容,是各国谈签协定的主旨之一。本文从反避税角度对协定中可能出现的协定滥用和避税问题进行了列举,并提出适时修订协定、完善国内法规、有效打击跨国偷逃税活动的建议。     

刍议“走出去”企业如何发挥税收协定作用

随着世界经济全球化的发展,许多企业走出国门开展境外投资、跨境经营。但“走出去”企业普遍对税收协定这一控制境外税收风险、提高投资收益的有力工具重视不够、运用不足。本文通过介绍税收协定的定义和作用、分析“走出去”企业利用税收协定的现状和原因,对企业如何充分利用税收协定及需要特别关注的问题提出建议,其中对国际反协定滥用、防范跨境逃避税的新政做了详细阐述。     

国内税法与税收协定冲突解决的国际实践及对我国的借鉴——以一起德国案例为切入点

德国,英国和加拿大等采取二元论的国家一般认为税收协定的效力位阶与国内税法相同,因此一般允许国内税法推翻税收协定。法国,日本,西班牙和荷兰等采取一元论的国家一般认为税收协定优先于国内税法适用,国内立法不应当凌驾于税收协定之上,因此一般反对国内税法推翻税收协定。折衷理论认为,与其完全禁止推翻税收协定,不如有限度地允许并加强对其的规制。随着税基侵蚀与利润转移问题的加剧,我国在处理税收协定与国内税法的关系时应采取辩证和务实的态度,完善国内税法和税收协定中的反避税规则,同时也要加强对协定伙伴国滥用推翻税收协定的应对。     

试析VIE(协议控制)结构中受益所有人的认定问题

受益所有人是股息、利息和特许权使用费的国际征税配问题中最重要的概念,它决定了跨国纳税人能否享受国际税收协定优惠以及缔约国在税收权益分配上的抉择,也是缓解国际双重征税、防止滥用国际税收协定优惠的重要手段。VIE作为近年的新型投资模式,基于对多种法律制度的规避而产生,虽然其的结构满足目前以OECD税收协定为代表的受益所有人认定要件,但不一定能享受到相应的税收协定优惠。     

"税收协定优于国内税法适用"不可绝对化

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》规定,在国内税法与税收协定发生冲突的情况下,优先适用税收协定。①但是这一规定过于绝对化,在大多数情况下,我们应该善意履行国际义务,遵守税收协定的规定,但是,如果国内税法的规定能够维护本国税收利益,打击国际逃避税,或者国内税法给跨国纳税人带来的利益优于税收协定给跨国纳税人带来的利益,则国内税法可以优先于税收协定适用。     

601号文"受益所有人"

国家税务总局于2009年10月27日发布了国税函[2009]601号文件（以下简称“601号文”）,该文件对税收协定或税收安排（以下通称“协定”）下,缔约对方居民就特定收入申请税收协定待遇时,如何认定申请人的“受益所有人”身份提供了指引。     

防止税收协定滥用的主要目的测试条款:构成要件与法律适用北大核心

税收协定下的反滥用规则因缺乏实操性,在反避税实践中容易陷入困境。而主要目的测试(Principal Purpose Test,PPT)条款既能促进反滥用规则付诸实施,又能规制特殊反滥用规则(Special Anti-Abuse Rules,SAAR)尚不能应对的避税交易行为,在实践中具有判别税收协定滥用的功能。PPT条款的构成在学理上分为两要件说和三要件说,两要件包括“主观测试”(Subject Test)和“客观测试”(Object Test),三要件则是在两要件的基础上前置“结果测试”(Result Test)。虽然PPT条款有一定优势,但在国际税收实践中仍须厘清PPT条款的直接适用问题、与国内法反滥用规则的差异以及与特殊反滥用规则的衔接,从而推动PPT条款在各国税收实践中“落地生根”并且获得国际共识。     

监管防范BEPS 基层税务机关应该做什么

跨国企业利用税务筹划方案侵蚀税基或进行利润转移的行为十分普遍,对我国税收主权造成了很大的威胁,然而目前我国基层税务机关还不能很好地应对BEPS带来的挑战。本文介绍了BEPS的基本形式、对我国的影响及OECD防范BEPS的最新进展,并从基层税务机关的角度出发,提出了关于监管防范BEPS的工作建议。     

“双支柱”国际税改对主权国税制的冲击与应对

跨国公司的国际避税与主权国的反避税行动一直处于博弈之中,税基侵蚀和利润转移已然成为当下主权国全球治理的议题之一。BEPS1.0时代,我国以税基共建、利润共享的税收理念为导向,在国内层面积极完善反避税措施,在国际层面积极参与搭建国际税收情报交换信息共享平台,积极规制BEPS1.0时代凸显的国际避税行为。而在BEPS2.0时代,我国原有的反避税措施面临挑战,有必要解读BEPS2.0时代“双支柱”国际税改框架,从而以BEPS1.0时代的反避税措施为抓手,为我国应对BEPS2.0时代“双支柱”的国际税改寻求应对之策。     

浅析美国与卢森堡税收协定的利益限制条款

为防止滥用税收协定而出台的协定利益限制条款,规定十分繁复。本文以美国与卢森堡税收协定为例,分析利益限制条款的应用机制(特别是各种主要测试,如合格居民测试、所有权与税基侵蚀测试、公开公司测试和衍生利益测试等客观测试,积极商业测试、税局裁量条款测试和运营总部测试等主观测试),以期在国际税收竞合上寻求一个平衡点。     

"走出去"企业应充分利用税收协定进行税收筹划

年来,我国有越来越多的企业走出国门进行境外投资、经营,但他们往往忽视利用税收协定进行税收筹划。有的企业甚至不知道税收协定为何物。其实,税收协定是伴随经济全球化和国际经济合作而产生的,主要目的是为了避免和消除对跨国纳税人的重复征税,促进国际间的资金流动、贸易往来     

国家税务总局出台特别纳税调整实施试行办法

2009年2月9日,中国国家税务总局出台了《特别纳税调整实施办法（试行）》（简称《办法》）,对反避税操作管理进行了全面规范。办法规定,税务机关可依据所得税法,及所得税法实施条例的规定,对存在以下避税安排的企业,即滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税以及其他不具有合理商业目的安排的企业。启动一般反避税调查。     

对有关"中英税收协定"若干问题的解答

中英税收协定①是中国早期对外签订的税收协定之一.不少人反映,对有些条文的适用和理解存有困惑,好在通过1990年中英双方磋商和1996年双方签订协议书,使这些存在的问题逐渐得到了明确.     

著名税收专家杰弗里·欧文斯莅临中国税务杂志社发表演讲

2014年6月18日,维也纳经济大学教授、国际税法专家杰弗里·欧文斯先生莅临中国税务杂志社,围绕税基侵蚀和利润转移（即BEPS）的相关内容,发表了题为“2014年全球税收趋势及BEPS最新进展”的主题演讲,与大家分享了他从事税收理论研究以及国际税收工作的理论成果与实践经验。欧文斯先生1973年在英国剑桥大学获经济学博士学位,曾长期担任OECD税收政策与管理中心主任,领导OECD范本修订工作,对于构建当今的国际税收制度和推进国际税收改革起到了举足轻重的作用。     

关于税收协定中"受益所有人"有关问题的公告

为执行中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(简称"税收协定"),现就税收协定股息、利息、特许权使用费条款中"受益所有人"身份判定有关问题公告如下: 一、"受益所有人"是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人.