谈合并报表中存货跌价准备项目的抵销

在会计实务中，合并报表中存货跌价准备项目抵销往往难以把握，如果掌握了其中的原理，这个问题将迎刃而解。初次编制合并报表时，当内部购进存货的可变现净值低于购方取得成本、高于集团取得成本的情况下，应将购方计提的存货跌价准备全额抵销；当内部购进存货的可变现净值低于集团取得成本的情况下，仅将购方计提的存货跌价准备中相当于内部未实现销售利润的部分予以抵销。连续编制合并报表时，首先，应将上期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分予以抵销；其次，应将当期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分，与上期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分之间的差额予以抵销。     

存货跌价准备在合并抵销时的会计处理

计提存货跌价准备的存货不仅包括从企业集团外部购进的部分，也包括从企业集团内部购进的部分。编制合并会计报表时应将因内部购进存货形成的存货跌价准备中不合理的部分予以抵销。本就此业务的会计处理进行以下探究。     

浅析存货期末计价及跌价准备的核算

一、存货可变现净值的计算 《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新会计准则”）第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。     

刍谈存货可变现净值的确定

《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“存货准则”）规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额”。     

计提存货跌价准备时可变现净值的计算

《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对存货进行清查，如果由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于成本，则应当提取存货跌价准备。现实中普遍存在着用一种材料生产多种产品和一种产品耗用多种材料的现象。对这种材料存货可变现净值的确定方法，《企业会计制度》并未明确规定。笔现对该问题进行探讨，提出处理方案。     

刍谈存货、固定资产减值的转回问题

《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。而《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益。也就是说，新准则允许存货跌价准备的转回，但不允许固定资产减值损失的转回。对于这两种不同的处理，笔者认为主要原因是：     

谈资产负债表债务法下内部存货交易的抵销处理

企业会计准则明确规定，企业必须采用资产负债表债务法核算暂时性差异对所得税费用的影响，这就决定了在编制合并财务报表的过程中很可能涉及递延所得税资产的抵销问题。但是现行各类会计考试教材在讨论合并财务报表的抵销分录时都没有涉及存货跌价准备引起的递延所得税资产的抵销问题。笔者对基于资产负债表债务法下内部存货交易的抵销问题谈谈个人看法，以期抛砖引玉。     

刍探企业集团内部存货交易及跌价准备的抵销

在现实经济生活中，由于各种原因，企业集团内部经常以低价进行内部交易。为此，《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》规定，企业集团内部交易产生的未实现亏损应予以抵销，在计算资产账面价值时扣除的、由企业集团内部交易形成的未实现亏损也应予以抵销。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。     

谈企业存货跌价准备的审计

存货审计的关键是存货价值列报的真实性，而存货价值又与存货跌价准备有直接联系。本文拟谈谈有关存货跌价准备计提、使用、转销、转回和纳税及报表调整的审计方法。     

固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销;对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但该准则未明确规定由于计提固定资产减值准备形成的递延所得税资产应如何抵销。笔者就此问题进行分析,提出了合并日及以后期间企业集团编制合并财务报表时的合并抵销处理方法。     

两种方法编制合并财务报表中内部交易形成存货的抵销分录

现行会计准则下，如何编制合并财务报表中内部交易形成存货的抵销分录一直是实务和考试中一个难点问题，笔者拟对此作一探讨。一、对比分步法1．先分别计算购买存货方应计提的存货跌价准备数（X），再计算集团整体应计提的存货跌价准备数（Y），不计提的视为0处理。     

委托代销商品的合并抵销处理

委托代销是指一方委托另一方代其销售商品。现行会计制度规定，代销商品在出售以前，作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对受托代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方将受托代销商品在资产负债表的“存货”项目中反映，与受托代销商品对应的代销商品款则作为负债来反映。因此，当受托方和委托方属于同一合并范围，且委托代销事项对整个企业集团具有重要性时，就产生了由委托代销事项引起的合并财务报表的抵销处理问题。     

纳税影响会计法下坏账准备的合并抵销处理

《企业会计制度》中介绍了集团内部应收账款计提坏账准备的抵销方法，但没有介绍在纳税影响会计法下集团内部应收款账计提坏账准备后的抵销力。法。为此，本提出以下看法以供大家参考。     

对存货准则中“计入当期损益”的思考

在《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新准则”）中，有多处条款规定“计入当期损益”，现分析如下。