视同销售业务的营业税会计处理管见

视同销售业务的有关规定 营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。《营业税暂行条例实施细则》规定：①单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务，于销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据时确认视同销售收入，即销售自建建筑物时，既要交销售不动产的营业税，又要交建筑业视同提供应税劳务的营业税；②转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，于不动产所有权转移的当天确认视同销售收入。     

中华人民共和国国务院令第540号 营业税暂行条例

第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。     

工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税

对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目，在大部分教材中都是这么阐述的：“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为，将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的，因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括９个税目：①交通运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。以上前７个税目为提供营业税应税劳务，对于工业企业，这些劳务属于工业生产以外的劳务，很少发生。如若发生，应作为主营业务外的其他业务处理，对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为：借记“其他业务支出”科目；贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入，通过“其他业务收入”科目进行核算，无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，通过“其他业务支出”科目进行核算，相应地，转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...     

转让受赠住房的纳税筹划

一、基本政策规定 1．营业税。自2006年6月1日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。个人对外销售住房，应持依法取得的房屋权属证书，并到地方税务部门申请开具发票。     

国家税务总局 国税函[2007]603号文件：从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的规定

一、从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产。又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。企业销售或转让有关不动产所有权的收入与该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额，应作为业务发生当期的损益，计入当期应纳税所得额。     

从一则案例谈“不安抗辩权”

被告王某有处房产打算转让,后经人介绍认识原告陈某,陈某得知王欲转让房产,表示同意购买。双方经过协商于某年11月达成房屋买卖合同。合同约定:王某将其所有房屋5间(共计142平方米)转让给陈某,总价款14.8万元,买方在该合同经有关房管机关批准之日先付3万元,其余11.8万元在王某将房屋腾空之后陈某搬进住之时再分两次付清;卖方应在当年12月底之前将房屋腾空交付买方。     

浅析关联方交易定价

例：甲公司为境内上市公司．属于增值税一般纳税人，增值税税率为17％。甲公司生产的产品全部销售给其子公司己公司．并通过乙公司对外销售，产品的单位成本为32万元．2002年11月．甲公司向乙公司销售产品80件．每件销售价格为40万元。乙公司在对谈产品进行验收后将货款付清（假设收入确认条件均满足）。市场上该产品的单位公允价格为36万元。     

调整房地产营业税有关政策的规定

2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。     

房屋出租的纳税筹划

企业将闲置的房屋对外出租，现已成为一种普遍的投资方式。房屋出租业务主要应纳营业税和房产税。具体规定为：按租金收入的5％计算缴纳营业税；按租金收入的12％计算缴纳房产税。可见，房产税与营业税的计税依据都是租金收入，有一定的重复性。因此，可以对企业房屋出租业务进行综合筹划，以减轻纳税人的税负。     

拆迁还建房产的营业额应当如何确定

某房地产开发公司开发商品房一栋,其中有26套共约3000平方米用来还建给拆迁户。根据房地产开发公司与拆迁户达成的拆迁协议,拆迁的住房按1：1．15的比例还建,对的住房超面积的部分,由拆迁户按1500元／平方米（公司当月对外销售的平均市场价格为2000元／平方米）支付差价。根据税法规定,对房地产开发公司以转让房屋的所有权为代价,换取拆迁户的房产及土地使用权,     

小议应收票据贴现会计处理

例1：2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑的一张商业汇票，票据面值为58．5万元。票面利率为6％，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（不带追索权）给银行，银行支付48万元的贴现款。甲公司预计乙公司会退货10％，2005年9月6H乙公司退货，价税合计2．34万元，所退货物的成本为1．6万元。     

对内部交易固定资产抵销处理的改进

根据《合并会计报表暂行规定》的要求,企业在编制合并会计报表时应将集团内部固定资产购销活动产生的未实现销售利润予以抵销,并相应调整固定资产原价、累计折旧及利润表相关项目的金额,但在实际编制中企业并没考虑内部交易固定资产发生减值的会计处理,本文就此展开讨论。例:假设乙公司为甲公司的子公司,甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为80万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产,并以直线法按5年年限进行折旧,净残值为零。假定交易时间为2000年1月1日,为方便计算,该内部交易固定资产在交易当年按12个月进行折旧。按照现行处理方法应该是:2000年12月31日编制合并会计报表时,将该固定资产的销售收入、销售成本和原价中包含的未实现内部销售利润相抵销。合并抵销分录为:借:主营业务收入100万元;贷:主营业务成本80万元,固定资产原价20万元。同时,将当期多计提的折旧予以抵销:借:累计折旧4万元;贷:管理费用4万元。2001年12月31日合并抵销分录为:借:期初未分配利润20万元;贷:固定资产原价20万元。借:累计折旧4万元;贷:期初未分配利润4万元。借:累计折旧4万元;贷:管理费用4万元。2002年1...     

商业汇票利息计算存在的问题

某会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司在工商管理部门登记的注册资本由1000万元增加到2000万元进行验证。由于甲公司的股东并没有投人现金和实物资产，经商定．先对甲公司拥有的土地使用权进行评估，该土地使用权账面价值仪50万元，评估价值为1500万元，评估增值1450万元。该会计师事务所认定，以甲公司土地使用权评估增值部分中的1000万元增加注册资本，剩余部分增加资本公积。     

我们追回了维修基金

本体维修基金是由业主负责缴纳，但在不同地区有不同做法。例如．上海市是由业主在首次购房时一次性缴纳，以后业主不必再缴此费用：深圳市是由业主按月缴纳(不管是首期业主还是以后更换新业主都要缴)：深圳市的规定是：高层商住楼每月每平方米建筑面积缴O25元，多层住宅楼(不带电梯)每月每平方米建筑面积缴0．15元。     

略论旅游业税收管理难题的破解

以苏中某县级市为例：2010年注册登记从事旅游业务并有旅游业务收入的企业6家，计实现营业收入1633．24万元，申报税收3．54万元，其中营业税2．69万元，其余各税0．85万元，全行业税负仅为0．22％。如果根据营业税税率倒推应税营业收入则为53．72万元，应税营业收入占全部营业收入的比例仅为3．29％。可以说旅游业的税收流失严重，应引起税务部门重视。     

＇2008问题解答之一（001～008）

001．我公司为从事房地产开发的企业。2004年公司通过土地交易中心承受一宗土地用于房地产开发,土地最终拍卖成交价为5600万元。土地交易中心给公司出具的是省级财政部门的票据。我公司在申报销售不动产营业税时,将所承受的土地使用权价值分期按一定比例从计税营业额中予以扣除。当税务机关稽查时,认为土地使用权价值不应从计税营业额中扣除。其理由是：省级财政部门的票据不合法,不能作为扣除的依据。问：税务机关的处理是否正确？     

常用房产交易“避税”工具的风险

按照国家税务总局的最新规定,2006年6月1日后,个人购买不足5年的住房对外销售,按5.5%的税费率全额征收营业税(包括附加费);个人购买超过5年(含5年)的对外销售的非普通住房,按其售房收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。此次房产税收新政出台后,人们对在房产交易环节如何     

一个股东不增资的后果是什么

半年前,我与甲、乙两个朋友共同开办了一家餐饮公司,注册资本其100万元,其中甲出资60万元,乙出资jO万元．我本人出资10万元。现在由于经营不善导致公司亏损,但是我们3人都认为公司还有发展前途,决定把公司继续办下去。可现在维持公司的运转需要再次注入资金10万元。甲乙二人认为再次投入的资金应由我们3人按所占股份的比例来继续投入,也就是说我现在还需要再向公司投入1万元,可是我现在拿不出这笔钱。甲乙二人他说：“你可以把你的百分之十股份对外转让。”可是没有人愿意接爱我的转让,[编者按]     

2006年度会计专业中级技术资格考试会计实务试题及参考答案

一、单项选择题 1．甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。     

前手业主欠缴物管费新买家该怎么办？

2007年2月8日．王凯（卖方）与李春（买方）签订房屋买卖合同．王凯将南湖花园三座1108房卖给李春，售价为85万元，李春将全部购房款支付给王凯。2007年3月18日．李春收楼时发现．该房屋截止收楼当月已拖欠物业管理公司物业管理费本金及滞纳金近5万元。李春当即打电话给王凯．要求其立即缴纳拖欠的物业管理费。但王凯辩称其售房款属于“净收”性质．买方应替他支付拖欠的物业管理费。李春入住后，物业管理公司多次上门催缴物业管理费．还声称将采取停水．停电措施追缴。李春觉得很苦恼，自己花钱买的房子．是否还要负责缴清上手卖家拖欠的物管费。[第一段]