浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润 在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前，我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定：“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入就成了关键问题。企业可以通过期中合并、持股比例变动等变更合并范围，达到盈余管理的目的。一些公司在编制合并报表时，故意将符合合并报表条件的亏损子公司排除在合并范围之外，而将盈利的但是不在控制中的企业纳入合并报表。     

浅析上市公司内部商品交易的 合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理,但在合并会计报表编制的有关规定中,却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定,结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理,将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。一、上市公司与其子公司之间正常的商品销售及存货中未实现内部销售利润的抵销     

关于合并会计报表若干问题的研讨

一、会计报表的合并范围及少数股权列示 (一)合并范围的确认 会计报表合并范围是指哪些子公司应包括在编报范围以内,哪些应排除在范围以外,按照合并程序对其进行合并处理。根据我国《合并会计报表暂行规定》,其合并范围包括: 第一,以所有权来表达。母公     

浅析上市公司内部商品交易的合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理，但在合并会计报表编制的有关规定中，却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定，、结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理，将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。     

合并会计报表专题讲座（二）

合并会计报表专题讲座（二）李玉环（一）合并会计报表的合并范围合并会计报表包括合并资产负债表、合并损益表和合并财务状况变动表等内容。合并会计报表编报范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司在合并会计报表反映的范围内，哪些子公司排除...     

企业合并会计报表范围相关问题的探讨

2006年2月15日，我国财政部颁布了新会计准则体系，新准则体现了与国际会计准则体系的接轨与趋同，同时也结合了中国的国情和特色。与之前我国于1995年颁布实施的《合并会计报表暂行规定》相比，新准则有明显的变化和改进。新准则体系中的《企业会计准则55号一合并财务报表》对于我国企业合并财务报表的合并范围及编制进行了规范。合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。合并会计报表所披露信息的相关性和可靠性，在很大程度上受到合并范围的直接影响。同时明确合并范围也是编制合并会计报表的重要前提。本文拟对合并会计报表合并范围的相关问题进行一定探讨。     

对间接持股条件下长期股权投资核算的探讨

《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）指出：“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围”。对于“控制的子公司”，《规定》还特别提出了一个数量化的标准──“母公司拥有其过半数以上权益资本的被投资企业”。《规定》对此的解释又包括三个方面的内容：①直接拥有半数以上权益资本；②间接拥有半数以上权益资本；③直接和间接拥有半数以上权益资本。但是在多重持股情况下决定报表的合并范围时，人们对“间接拥有”的理解发生了分歧。一、问题的提出例一：Ａ公司拥有Ｂ公司７Ｏ…     

子公司超额亏损在合并报表中会计处理的探讨

子公司超额亏损也即子公司所有者权益为负数的情况,《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》规定:“企业在确认被投资单位发生的净亏损时,应以投资账面价值减记至零为限。”《公司法》也规定:“股东以其出资额为限对公司承担责任。”但由于种种原因,超额亏损子公司还在持续经营,根据1995年财政部印发的《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号),仍需纳入合并报表编制范围,以正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任。超额亏损在合并会计报表中应如何计量、确认和披露,是对超额亏损的子公司报表进行合并的主要问题。     

浅谈资不抵债子公司的会计报表合并

在日常的审计工作中,经常碰到资不抵债的子公司,对资不抵债子公司的权益法核算和合并始终是比较头痛的问题,以下笔者试对该问题进行探讨。一、非持续经营的资不抵债的子公司根据我国《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号)、《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(财会字[1996]2号)和财政部最近发布的《企业会计准则——合并财务报表(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)的规定,不具有持续经营能力的所有者权益为负数(即我们通常所说的资不抵债)的子公司不再纳入合并会计报表范围,也就不存在合并会计报表问题。在这种情况下,我们只须根据《公司法》和《企业会计准则——投资》的规定,将对该子公司的长期投资账户核算至零。当然,如果母公司尚存在对该子公     

新企业会计准则运用实务案例分析（二十九）

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 （一）新旧准则的主要差异 1．相关概念界定上的差异。在《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”在新准则中，合并财务报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。     

合并范围的国际比较与借鉴

众所周知,“合并财务报表“被认为是财务会计的三大难题之一,而研究合并会计,首当其冲的问题便是确定合并会计报表的范围.所谓合并范围,指纳入合并会计报表编报的子公司的范围,主要明确哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内,哪些子公司应排除在合并会计报表编报范围之外.合并范围的合理确定,在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息,从而能提高合并财务报表的相关性和有用性.……     

合并范围的国际比较与借鉴

众所周知,"合并财务报表"被认为是财务会计的三大难题之一,而研究合并会计,首当其冲的问题便是确定合并会计报表的范围.所谓合并范围,指纳入合并会计报表编报的子公司的范围,主要明确哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内,哪些子公司应排除在合并会计报表编报范围之外.合并范围的合理确定,在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息,从而能提高合并财务报表的相关性和有用性.     

年度会计报表附注的有关法规分析及编制技巧（续）

四、合并会计报表的编制政策（一）编制原则对被投资单位具有控制，并且投资占该单位有表决权资本总额的５０％以上（不含５０％），已在财政部办理产权关系的子公司，本公司对其采用权益法核算并纳入合并会计报表。（二）纳入合并报表子公司的基本情况包括企业名称、企业类型、主营业务、法人代表、注册资本、持股比例等。（三）未纳入合并范围的子公司的基本情况包括企业名称、企业类型、主管业务、注册资本、持股比例、未合并原因等。（四）编制方法１．本公司合并会计报表是以母公司与纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制而成…     

新企业会计准则运用实务案例分析(二十九)

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》(一)新旧准则的主要差异1.相关概念界定上的差异。在《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)中,合并会计报表是指"由母公司编制的,将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体,综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。"在新准则中,合并财务报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。新旧准则对合并财务报表的定义在本质上是相同的,即合并报表提供的信息是以母公司与子公司组成的企业集团为基础提供的。     

关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知（续）

关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知（续）财政部财会字［１９９５］１１号十一、合并利润分配表合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。在合并工作底稿编制中，应当分别不同情况，编制如下抵销分录进行...     

合并会计报表中母子公司的权益衔接问题

合并会计报表中母子公司的权益衔接问题苏君根据财政部《合并会计报表暂行规定》的要求，非持续经营的所有者权益为负数的子公司，可以不包括在合并会计报表的合并范围之内，其理由是：在这种情况下，根据股东对公司承担有限责任的规定，母公司也只承担对子公司的投资额以...     

完善集团公司会计合并报表的相关对策建议

<正>2004年9月,财政部会计司再次公开发函,就合并会计报表中相关问题的调研材料征求意见,拟对《合并会计报表暂行规定》进行修订。本文结合我国的实际情况,就完善集团公司会计合并报表做一探讨。一、当前集团公司会计合并报表存在的问题集团公司及其关联企业所涉足的行业领域的不断扩大以及企业内部之间往来业务的不断增加,企业合并会计报表的方式将直接影响到企业对外披露信息的有用性和可参考性。由于目前企业合并会计报表是以母公司及其子公司编制的个别会计报表为基础,将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相互抵销后,合并各个会计报表上的资产、负债等项目编制而成的,因而有一定的局限性。表现在以下方面:     

中美合并会计报表编制之比较

为了满足我国企业集团发展的需要,规范我国上市公司合并会计报表的编制,财政部于1995年初发布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。但是迄今为止,合并会计报表准则尚未出台。在美国,早在1940年,美国证券交易委员会(SEC)规定上市公司必须编制和提供合并会计报表,这是上市公司的法定义务,并于20世纪70年代,制定发布了有关准则,到目前为止,已形     

出售或购买子公司合并会计报表特殊事项探讨

随着我国企业体制改革的深入,企业出售或购买子公司时有发生。作为企业集团,在编制合并会计报表时,对于报告期出售或购买子公司的合并业务,一般的合并方法不能全部完成。对这个问题,财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》没有专门对此做出规定,笔者查找了其他一些会计资料,也没有找到对此问题的详细论述。笔者参考2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中的原则性论述,对此问题具体操作中的特殊事项做一探讨。     

合并会计报表中特殊事项的处理

财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》（下称暂行规定）对控股关系下报表合并的原则和方法作了基本规定。我公司从1997年开始对会计报表进行合并。现结合实际情况，谈谈在编制合并会计报表中几个特殊事项的处理。