公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考

本文回顾了公允价值审计的国际发展历程,简要阐述了公允价值计量和披露审计的基本审计程序,并对《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》准则的几点重要内容进行了讨论。     

新会计准则中公允价值计量和披露的审计

新会计准则为规范会计核算提供了制度上的保障,使会计核算有了依据,同时也为审计提供了法规依据,但是在新准则中对公允价值计量和披露规范非常简单分散、相关审计准则又没有为具体类型公允价值估计的具体指南,公允价值计量和披露的审计就成为审计工作中的一个难点,文章简要地阐述了公允价值计量和披露审计所面临的审计风险、审计责任及重点审计内容。     

公允价值估值层级应用的审计策略

财政部于2006年2月15日正式颁布的39项新的企业会计准则和48项注册会计师审计准则至今已实施快一年多的时间了。笔者作为一名注册会计师在执行2007年年报的审计过程中发现新会计准则中公允价值计量所涉及的许多重大问题还没有得以完全统一,很多企业在实施公允价值计量时还存在着理解上的偏差。为此,本文以一名注册会计师的视角,就公允价值中的难点――公允价值估值层级及对应的审计策略等相关问题进行探讨。     

基于风险导向审计理念下的公允价值审计探讨

我国在2006年发布的新企业会计准则体系中大量引入了公允价值计量属性,而公允价值计量属性却被一些金融界人士指责为2008年全球金融危机的元凶。本文基于风险导向审计理念,对注册会计师如何开展公允价值审计进行了探讨,并提出了完善基于风险导向审计理念的公允价值审计建议,以期为我国公允价值审计工作更好更快发展提供有价值的参考。     

公允价值审计的一点建议

为了应对金融危机给公允价值审计带来的冲击，笔者针对公允价值审计提出以下拙见： 1．重视对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计。对被审计单位公允价值计量的适当性和披露充分性进行审查，并针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施审计程序，例如，测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据，审查被审计单位所采用的估值方法、数据来源是否合理可靠；依据被审计单位选用的假设、模型、数据对公允价值重新估值、计算，以验证被审计单位公允价值是否准确；对公允价值进行独立估值，以印证被审计单位的公允价值计量结果；考虑期后事项对财务报表中公允价值计量和披露的影响。     

公允价值运用相关审计准则的国际比较

本文对国际审计准则、美国审计准则和我国审计准则中有关公允价值计量和披露的规定作了差异分析,并就我国审计实际提出了建议。     

公允价值运用相关审计准则的国际比较

本文对国际审计准则、美国审计准则和我国审计准则中有关公允价值计量和披露的规定作了差异分析,并就我国审计实际提出了建议.     

注册会计师的角色与公允价值审计——金融危机引发的思考

文章基于金融危机背景,对注册会计师在公允价值会计执行系统中的角色和公允价值审计的实施问题进行了探讨.研究认为准则制定者与注册会计师对会计信息质量存在不同的偏好,后者更为注重会计信息的可靠性鉴证.此外,目前公允价值审计的方法和程序难以实现其审计目标和准则制定者的初衷.未来注册会计师执业标准如何适应公允价值会计的发展,先决条件是首先改善会计准则的可执行问题.     

公允价值计量、审计资源配置与审计质量

合理的审计项目团队搭建及成员分工是确保审计质量的基本前提。从审计团队配置视角,实证考察公允价值计量对会计师事务所审计团队配置和审计质量产生影响的传导机理及传导效果。以2007~2016年深沪两市A股上市公司为样本,研究发现:上市公司采用公允价值计量且公允价值计量程度越深、范围越广,会计师事务所越倾向于派出更有经验的审计团队,而且这些经验丰富的审计团队能显著提高公允价值计量交易或事项的审计质量。进一步分组检验表明,是否应该派更有经验的审计师取决于审计团队成员的工作属性,在公允价值审计中,会计师事务所更注重项目负责人的审计经验,而对复核审计师审计经验无明显的特殊要求。具体表现为公允价值计量程度与项目负责人审计经验显著正相关,但与复核审计师审计经验的相关关系不显著。上述结论有助于理解会计师事务所的审计团队配置决策原理,为会计师事务所的审计质量控制优化提供了一定的理论和经验证据。     

新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议

新审计报告准则的颁布实施对提高审计报告信息含量与决策相关性具有重要的现实意义。在新审计报告准则的实施与关键审计事项界定介绍的基础上,对2016年我国新审计报告准则下关键审计事项披露的整体情况进行了说明,并对上市公司审计报告中首度披露的关键审计事项的内容进行了统计分析,提出了新审计报告准则实施下监管部门、会计师事务所以及注册会计师对关键审计事项披露的应对建议。     

我国国家审计质量影响因素研究——基于2002—2007年省际面板数据的分析

国家审计质量可以从揭示功能和抵御功能两个角度来解读.在充分考虑审计需求和审计供给影响因素的基础上,以2002-2007年30个省、市、自治区为研究样本,从国家审计质量链条的角度,构建了面板数据模型,研究了我国国家审计质量的影响因素,探讨了我国国家审计质量存在的问题,提出了提高我国国家审计质量的对策建议.     

公允价值计量、资产价值变动与审计收费——基于2009—2012年沪深上市公司的经验证据

公允价值计量具有价值相关性,但也存在资产估价的风险性,这一会计估计风险对以风险成本为基础的审计定价及其变化至关重要。以后金融危机时期2009--2012年沪深上市公司的数据为样本,实证研究公允价值计量下的资产价值变动对审计收费的影响,结果显示：持有资产价值变动总体和公允价值变动损益、资产减值损失分项均显著正向影响审计收费,这表明持有资产价值变动幅度越大,审计收费越高;在持有资产价值变动总体正向影响审计收费的强度逐年显著增强的情况下,公允价值变动损益对审计收费正向影响的显著性提升,但是影响强度下降;资产减值损失对审计收费正向影响的强度和显著性均逐年提升,这表明审计收费蕴含公允价值估计风险和资产计价的公允性。     

审计质量与公允价值计量的价值相关性

文章探讨审计质量是否能够提高公允价值计量的价值相关性,研究发现:(1)公允价值信息具有价值相关性;(2)四大审计能够提高公允价值计量信息的价值相关性。研究结论为在中国这样的新兴市场国家如何提高公允价值计量的价值相关性提供了经验证据。     

工程建设招投标全过程审计初探

在工程建设招投标活动中,存在着一些影响招投标公开、公平、公正的问题。要及时发现并纠正这些问题,一种行之有效的方式是对工程建设招投标活动进行全过程审计监督。本文介绍了工程建设招投标活动全过程审计监督的程序和内容,并提出了完善工程建设招投标全过程审计监督的配套措施。     

信息系统审计决策模型研究

信息系统安全与审计已经成为国内外许多学者关注的热点。目前,提出的方法中定性的方法比较多,而结合信息系统安全评分与审计决策的方法较少。在前人研究的基础上,一种基于信息系统安全定量评分体系的审计决策模型的提出,为信息系统审计师在审计时采取何种审计策略提供了参考。     

研究型审计：内涵、类型及运用条件

从促进有效开展研究型审计的目的出发,对研究型审计的内涵、类型划分和运用条件进行理论阐释。从内涵来说,研究型审计是以研究的方式开展审计工作,不但是从审计准则的具体运用、悖论问题的处理和新型审计业务的规律总结这些角度研究审计工作,更是从业务营运、审计发现问题的原因及改进对策这些角度研究审计客体;从类型来说,研究型审计可以区分为保障审计质量的研究型审计和拓展审计价值的研究型审计,不同类型的研究型审计,其研究目的、研究内容和强调的审计职能均存在差异;从运用条件来说,关于审计客体方面的足够专业胜任能力和恰当的激励机制是运用研究型审计的基本条件。     

雾霾污染对审计费用和审计质量的影响研究

以2013—2017年沪深两市A股上市公司为研究样本,实证分析了雾霾污染对会计师事务所审计费用和审计质量的不同影响。研究结果表明：雾霾污染会导致审计费用增加和审计质量下降。这一结论在替换雾霾污染指标、改变雾霾污染衡量方式、替换雾霾污染数据、替换审计质量指标、替换控制变量、采用极端天气比例、考虑雾霾污染的预期效应和采用倾向得分匹配方法等稳健性检验后依然成立。进一步分析发现：雾霾污染会通过增大企业经营风险和企业问题曝光风险来提高审计费用;雾霾污染会通过减少审计师的审计时间来降低审计质量;审计费用溢价增强了雾霾污染对审计质量的负向影响;雾霾污染对审计费用的正向影响和对审计质量的负向影响仅在非重污染企业样本中和非重污染地区样本中显著成立。研究结论有助于厘清雾霾污染影响审计行为的作用机制,为主管部门在雾霾污染环境中加强审计市场监管提供理论依据。     

内部控制审计强制规则对会计信息价值相关性的影响研究

我国内部控制审计经历了由自愿规则至强制规则的转变,以2007—2021年内部控制审计上市公司为样本,研究不同规则下内部控制审计与会计信息价值相关性之间的关系。研究发现：相对于自愿规则,强制规则减弱了会计信息价值相关性;强制规则在审计意见类型和审计模式对会计信息价值相关性的影响程度上有所不同。盈余质量、机构投资者和分析师关注均可以缓解强制规则对会计信息价值相关性的负向影响。研究结论表明在当前强制规则下,上市公司在加强内部控制建设以获取无保留审计意见的同时,还应关注独立审计模式带来的增量价值;提高盈余质量,充分发挥机构投资者和分析师的作用,也有助于缓解信息不对称,提高会计信息价值相关性。     

浅议政府绩效审计立法的价值取向

依据国内外有关政府绩效审计立法的价值取向理论与实践,对我国实施政府绩效审计立法的价值取向进行了全面分析;并从我国实际情况出发,指出我国政府绩效审计立法的价值取向应借鉴国外先进经验,首要的立法价值取向应该是公平原则,可以而且只能将效率原则作为公平目标的一种补充原则。     

超额商誉是否影响审计意见？

近年来,商誉对经营业绩与企业价值的负面影响引起广泛关注,但审计视角下的研究相对较少。以2010—2019年我国沪深A股上市公司为研究样本,实证检验了超额商誉对审计意见的影响,研究发现：（1）超额商誉会显著提高审计师出具非标准审计意见的概率;（2）中介效应检验显示,经营风险与审计投入是作用路径;（3）异质性检验表明,在民营企业、内部控制质量低、制度环境好、分析师关注度高等样本中,超额商誉对非标准审计意见的正向影响更为显著。