浅析我国合并会计报表理论现实选择

合并会计报表作为会计学三大难题之一,有关合并会计报表理论和实务在会计学界存在比较大的争议,特别是在合并会计报表的编制理论上。探索合并会计报表理论,推动合并实务的发展,解决合并过程中出现的问题,是当代会计所面临的重大挑战。本文就目前合并会计报表的基本理论进行分析比较,提出最适宜成为合并报表编制方法的理论依据,借此对我国的合并会计报表理论与实务发展有所帮助。     

集团内部相互持股的少数股东损益问题研究

文章首先基于集团内部企业相互持股情况的复杂性以及其对合并会计报表的重大影响,提出了“少数股东损益是否应包括子公司对母公司的投资收益”问题。接着从合并会计报表理论的角度,分别以经济实体理论和母公司理论对此问题进行了解释。进而又从合并会计报表实务的角度,讨论了现行处理此问题的两种方法并对它们进行了评析。最后,对解决上述的少数股东损益问题的理论选择和实务处理,提出了作者的观点。     

合并理论的选择之浅见

目前国际上主要有三种合并理论——所有权理论,母公司理论和实体理论。究竟采用何种理论,我国的《合并报表暂行规定》对此定位模糊。从报表要素的合并方法上看,暂行规定综合体现了实体理论和所有权理论的合并理念;在合并会计报表编制目的的表述方面,暂行规定采取的显然是所有权理论的母公司理论,主张合并会计报表是为母公司的股东编制的;在少数股东权益性质的认定方面,暂行规定又坚持了典型的母公司理论,将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间。可见,暂行规定对我国会计报表合并理论的定位是三种理论的大拼盘。为实际操作带来诸多的困…     

实体理论：我国合并财务报表理论的选择——《合并财务报表》会计准则征求意见稿的主要变化

作为公认的会计难题之一,有关合并会计报表理论与实务的探讨,历来是会计界的焦点问题。财政部近期发布的《合并财务报表》会计准则征求意见稿结合我国上市公司、国有企业的实际情况,将“控制”作为确定合并范围的基本依据,将原来以母公司理论为基础改为以实体理论为基础编制合并财务报表,合并理论的变化既符合我国的实际情况,也反映了与国际会计准则的趋同。本文分析了《合并财务报表》会计准则征求意见稿的主要变化,并对合并报表的三种理论——所有权理论、实体理论、母公司理论进行了分析比较,以此为基础,对我国合并报表的理论选择进行了探讨。     

关于合并会计报表编制理论的探讨

随着少数股权在许多国家的普遍存在,出现了在合并会计报表中对少数股权的处理问题,并引起对合并范围及相关问题的不同理解,进而形成母公司理论、实体理论、所有权理论。三种理论在不同国家和地区被采用,有其科学性。国际会计准则和世界上多数国家都基本选用母公司理论,其具有通用性、适用性、经济性。     

对我国合并会计报表理论的探析

目前，国际上有关编制合并财务报表的理论主要有：所有权理论、实体理论和母公司理论。与我国1995年的《合并财务报表暂行规定》相比，新《企业会计准则——合并财务报表》（以下简称合并报表准则）所依据的基本合并理论已发生了变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。实体理论下，合并财务报表服务的目的是所有股东，这更符合信息使用者的要求，其概念也更清晰，所提供的会计信息质量也更高。     

合并会计报表基本理论探索

母公司理论、实体理论和所有权理论是随着合并会计报表在西方国家的不断发展,在长期探索、解决复杂的理论课题与操作方法的过程中逐步形成的,并在会计实务中得到广泛应用。每种理论虽然都有其科学、先进的一面,但也都存在一定的缺陷。我们在传统的三大合并理论基础上,取其之长,避其之短,提出一种新的合并理论框架——公共理论,即:通过构建新的公共理论框架尝试突破合并会计报表难题。     

浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策

新准则最主要的突破是更加强调"控制"的作用,确定合并范围的基本理念,新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围.针对上市集团公司合并会计报表存在的子公司盈余公积的抵消及冲回、合并会计报表的通用性较差等问题,应提倡使用国际通用的购买法,对合并会计报表编制抵消分录的改革,提供分部报告等对策.     

新准则下合并会计报表合并范围的界定与案例分析

随着经济全球化步伐的加快,企业并购活动日益频繁。而如何客观、公正地反映企业并购过程和结果,这对合并会计报表理论与实务的发展提出了新的要求。新会计准则对我国合并会计报表问题进行了规范。本文就新会计准则下合并会计报表合并范围的规定进行了分析,并对合并会计报表编制中合并范围变动进行了探讨,最后结合案例说明合并报表合并范围的界定。     

新旧准则合并财务报表的比较研究

合并会计报表是国际会计理论与实务界公认的会计难题之一，但同时合并会计报表也是反映企业集团整体财务状况和经营成果最真实可靠的财务会计报告。笔者结合我国新旧准则中合并范围界定的变化，进行深入分析，指出了我国新合并会计报表准则的合并范围应注意和解决的问题，从而促进我国合并会计报表理论的进一步完善和发展。[编者按]     

我国合并会计报表理论的选择

随着经济全球化步伐的加快,企业并购活动日益频繁。而如何客观、公正地反映企业并购过程和结果,这对合并会计报表理论与实务的发展提出了新的要求。为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量状况,必须将企业集团内部各个独立核算的个别报表予以合并。新会计准则对我国合并财务报表问题进行了规范。本文通过对合并理论的分析,试图对新会计准则合并会计报表理论选择进行探讨。     

企业如何编制合并会计报表

目前，我国企业编制合并会计报表存在诸多尚未明确的问题。譬如，企业合并会计报表应否符合会计基础理论？究竟是母公司还是控股公司编制合并会计报表？企业应遵循哪些编制程序？等等。这些问题综合反映企业合并会计报表编制原理存在不足，影响企业合并会计报表编制的正常进行，应尽快加以解决。一、企业合并会计报表应符合会计基础理论企业合并会计报表是指综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量变动情况的会计报表。根据这一定义，合并会计报表应反映企业集团截至某个时点所拥有或者能够控制的资产、所承担的债务、少数股东权益和…     

企业集团合并会计报表编制研究

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。     

合并财务报表主要服务对象的重新思考

随着我国现代企业制度的建立和企业集团的迅猛发展,合并会计报表越来越重要。合并会计报表作为财务会计的三大难题之一,其合并理论近年来发生了显著变化。本文着重对合并会计报表的主要服务对象进行论述。结论是:合并会计报表的主要使用者并非只是母公司的投资人,而应包括企业集团的所有投资人。     

中外合并会计报表差异及对中国的启示

合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》，对我国合并财务报表问题进行了规范，基本实现了与国际会计准则的趋同。本文分析比较了中外合并会计报表差异，对借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验，推动我国合并报表理论和实务的发展有着重要的现实意义。     

企业合并财务报表合并理论比较分析

一、几种主要合并理论 (一)母公司理论 母公司理论是所有权理论和实体理论的折衷,关于母公司理论至今并没有一个全面、准确的定义.母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展,侧重于母公司股东的利益.因此合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务,满足母公司股东的信息需求.母公司理论认为,在企业集团中,只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求,其他利益主体(包括少数股东)对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足.     

中外合并会计报表差异及对中国的启示

合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》，对我国合并财务报表问题进行了规范，基本实现了与国际会计准则的趋同。本文分析比较了中外合并会计报表差异，对借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验，推动我国合并报表理论和实务的发展有着重要的现实意义。     

我国合并报表中若干会计问题研究

随着经济全球化脚步的加快,对会计的各类要求也就越来越高,其中合并会计报表理论与实务是亮点之一。基于此种考虑,本文以我国现行的合并会计准则为研究对象,希望能完善和规范合并会计报表理论研究的深化及其操作方法。     

合并报表审计应关注的八大问题

目前,我国合并会计报表审计的实务操作尚处在探索阶段,还存在许多亟待解决的问题。本文根据我国合并报表审计的研究现状及合并财务报表自身的特殊性,提出合并报表审计应关注的八大问题。     

合并报表理论新选择——基于新准则角度的分析

本文先阐述了三种典型的合并报表理论,接着从三种不同的角度将母公司理论与实体理论进行了相互比较,得出实体理论作为合并报表编制的理论基础是现阶段合理地选择,但也需与其他合并理论相互补充,才可提高合并报表的有用性。