新企业会计准则体系中的商誉会计

新企业会计准则体系之基本准则对资产的定义及其确认条件进行了重新阐述.尤其在有关具体准则中,对作为资产要素特殊项目的商誉的确认和计量与原有准则和制度的规定截然不同.本文对新准则体系之下的商誉会计问题作了归纳和解析.     

新准则下商誉的会计处理

商誉是现代企亚一种重要的资产．由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示。笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值．进而真实地反映企业会计信息，     

浅析我国企业商誉会计信息披露

（一）新准则中关于自创商誉的规定。2006年新发布《企业会计准则》在第6号准则《无形资产》中规定“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产”。这是新准则中唯一提及“自创商誉”的条款。对自创商誉不予以确认，更无所谓计量和披露的处理，这与国际会计准则IAS38之规定“自创商誉、商标、刊头、报刊名、客户名单和实质上类似的项目不应确认为资产”基本一致。     

商誉会计处理例解

《企业会计准则2006》从不同角度对商誉的确认、减值测试和列示披露做了规范。本文拟以准则为依据,结合实例对商誉的确认、减值测试的会计处理进行探讨,以期对会计实务有所帮助。从《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第20号——企业合并应用指南》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第8号——资产减值》有关商誉会计处理的规定可知：     

合并商誉会计处理解析

一、新会计准则中商誉会计处理的规定 《企业会计准则第20号——企业合并》对商誉的确认和计量作了新的规定。在非同一控制下的企业合并中,合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的部分,确认为商誉;合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的部分,直接计入合并当期损益。初始确认后的商誉,不再进行摊销,而是于每一个会计期末,按《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）的规定对其进行减值测试。但鉴于商誉难以独立产生现金流量,因此,应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。（1）此处的资产组或资产组组合应是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合,     

新旧资产减值准则的差异及对企业的影响

财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号——资产减值》（简称新准则）。在新准则颁布之前，我国没有专门的资产减值准则，有关资产减值的会计规范散见于在1999年出台的有关具体准则和企业会计制度中。新准则主要规范了资产减值迹象判断，资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值的披露等内容。     

议商誉资产的后续确认与计量

商誉经初始确认后，其后续确认与计量一直存在较多争议，本文对国内外理论界几种主要的观点分别进行论述：我国新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》是在借鉴国际会计准则的基础上制定的，我国的商誉会计处理正逐步与国际趋同。     

模糊数学在商誉会计处理中的运用

我国《企业会计准则第20号——企业合并》第13条指出：“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。”《企业会计准则第6号一无形资产》第11条规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。”对自创商誉与合并过程中形成的商誉采取两种截然不同的处理方法,主要是因为外购商誉同其他可确认资产一样,符合纳入表内披露的各种原则和条件,而自创商誉则不能可靠计量,自创商誉的确认不符合稳健性等会计原则的要求。     

浅议商誉揭示的内涵

商誉的会计处理变动。由于商誉一直作为公司财务报告的一个项目予以反映，为便于会计计量的目的，商誉是购买方所支付给被购买方的价款与被购买方可辨认资产的公允市价之差，财务会计准则委员会去年发布新的规定改变现有会计处理模式。可辨认资产包括有形资产和可确认无形资产。     

自创商誉会计问题研究

自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源。国际上对外购商誉作为资产确认基本达成共识，但对自创商誉的确认在会计实务中至今未被认可。目前，我国自创商誉因其不能合理可靠地计量而被排除在传统的会计确认体系之外。但持相反意见者也大有人在，如葛家澍教授曾指出：“在现代企业中，自创商誉是存在的，也是可以计量的……自创商誉之所以长期在会计上得不到反映，是由于传统会计有一些框框难以突破……会计中的一些传统偏见应当逐步改变。”自创商誉是否应进行确认。笔者认为，在新的经济环境下，随着会计计量技术的发展，自创商誉的确认非常必要：     

购买商誉的确认与计量

笔认为核心商誉以及被确认在商誉中本质上不属于商誉的资产要素是一种能够给企业带来经济利益的资产；购买商誉符合会计确认的可定义性、可计量性、相关性和可靠性的标准，应该在财务报表中对购买商誉进行初始确认和计量；购买商誉后续确认和计量的较为科学的方法，是在对所有商誉进行摊销的基础上，同时进行商誉价值的减损评价。     

国际合并商誉会计的新发展及其启示

本文在概括介绍美国财务会计准则和国际财务报告准则中有关合并商誉会计最新进展的基础上，深入剖析了合并商誉会计处理变化的历史背景，并结合我国现阶段状况，指出我国在制定有关合并商誉会计处理的准则规范时应借鉴国外经验：一是在合并商誉初始确认和计量上应与国际财务报告准则保持一致；二是在合并商誉后续确认和计量上应选择符合我国国情的处理方法；三是根据我国市场经济的发展状况和企业合并会计的需要适时调整合并商誉的会计处理方法。     

新准则中无形资产的几点问题探讨

（一）关于自创商誉问题 新准则将企业合并产生的商誉排除在无形资产的范畴，在《企业合并》准则中规范，并对企业自创商誉仍采取不闻不问的态度，在无形资产中毅然表示不予确认，在其他各处也没有自创商誉的容身之处。然而自创商誉的价值是有目共睹的，对这样大的一个潜在产生利润的资产不加以确认和披露，会大大影响到报表使用者的客观判断。     

浅谈新企业会计准则下对购并商誉会计的处理

随着企业购并而出现的购并商誉确认和计量的实务处理是会计学家们研究和争论的焦点,本文提出随着新企业会计准则对公允价值的肯定,购并商誉的确认应改变以往合并价差的方式,将其单独确认为一项资产,并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。对购并商誉的计量可以通过超额收益与平均收益的差价,采用多种方式进行计量。同时指出,负商誉不存在,更不能将负商誉单纯地计入“负商誉”帐户。     

关注资产减值准则的新变化

资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时为了保证企业会计资料的真实性：阳可比性。财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》，与以前的规定相比，改变较大。新准则明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。本文仅就资产减值准则的变化及实施设想谈些看法。     

新会计准则下合并商誉的会计核算

2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化,新准则赋予商誉全新的内涵,将商誉从无形资产中分离出来;商誉的确认以“公允价值”为基础,并且只确认正商誉;确认后的商誉每年都要进行减值测试,并且减值不允许冲回。本文试图以新会计准则为基础探讨商誉会计核算的具体要求以及在实务操作中所遇到的一些问题。     

自创商誉应予确认——兼评新《企业会计准则》对商誉的规定

随着企业资源构成、经营理念、管理模式和组组结构的变化及知识经济的到来,商誉在企业资产中的重要性不断加强,有关商誉的会计问题日益为理论界和实务工作者所关注,新《企业会计准则》规定,外购商誉予以确认而自创商誉不予确认,这种做法,在传统的工业经济时代是合理有效的,随着经济环境的急剧变化及会计计量技术和评估技术的成熟,不确认自创商誉,将产生巨大的负面作用.本文拟结合新《企业会计准则》就自创商誉的确认这一问题作一些探讨.     

新会计准则下合并商誉的会计核算

2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化,新准则赋予商誉全新的内涵,将商誉从无形资产中分离出来;商誉的确认以"公允价值"为基础,并且只确认正商誉;确认后的商誉每年都要进行减值测试,并且减值不允许冲回。本文试图以新会计准则为基础探讨商誉会计核算的具体要求以及在实务操作中所遇到的一些问题。     

谈对资产减值准备计提问题的探讨

资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增。同时为了保证企业会计资料的真实性和可比性，财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号—资产减值》，与以前的规定相比，改变较大。新准则明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。本文仅就资产减值准则的变化及实施设想谈些看法。     

应加强对自创商誉确认和计量的研究

对于商誉,不同的会计准则制定机构有不同的定义。国际会计准则委员会(IASC)在《企业合并》中规定,商誉是指交易发生时,购买成本超过企业在所购买可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分,它应确认为一项资产。美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业合并与无形资产》准则中规定,收购成本大于被购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为商誉。英国会计准则委员会(ASB)以财务报告准则(FRS)形式发布的会计准则,对商誉的定义则是针对外购商誉。FRS指出,外购商誉指被购买企业的成本与该企业