谈时间性差异及递延税款的核算

时间性差异是指在所得税会计核算中“企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额”。最典型的是企业固定资产选用的折旧年限与税法规定的折旧年限不同，而导致会计拆旧额与税法折旧额之间发生的差异。对时间性差异可统一用“时间性差异。税法折旧额一会计折旧额”来计算。其差额可能出现正值或负值。当税法折旧额大于会计折旧额时，时间性差异为正值，纳税所得必小于会计利润2当税法折旧额小于会计折旧额，其时间性差异为负值时，纳税所得必大于会计利润。因此，我们在计算纳税所得时，可以会计利润为基础，根据时间性差异的正值或负…     

债务重组、非货币性交易的计税成本与相关纳税调整

由于债务重组、非货币性交易取得的资产税法规定的计税成本与会计制度的账面成本计算方法不同，使资产处置时(指折旧、摊销及销售、领用，下同)税收上确认的处置损益与会计上确认的处置损益不一致。本文从分析债务重组和非货币性交易在税收上与会计上成本确认规范的差异入手，探讨相关差异的纳税调整方法。     

固定资产处置的有关账务处理

会计制度的规定。会计准则的规定。《企业会计准则——固定资产》(以下简称《准则》)规定：（1）已提减值准备的固定资产，应按计提后的账面价值及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；(2)如果已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应按恢复后的账面价值及尚可使用寿命重新确认折旧率和折旧额；(3)因固定资产减值准备计提及冲回而调整折旧额时，以前已提的累计折旧不作调整。     

融资性分期付款购买固定资产的所得税核算

分期付款购买固定资产,如果合同中规定的付款期较长,超过了正常的信用条件,实质上就具有了融资性质。对此类业务,会计上确认的固定资产初始入账金额与税法规定不一致,进而导致固定资产使用期间会计折旧与税法折旧的差异。本文对融资性分期付款购买固定资产涉及的所得税核算问题进行解析。     

房屋、建筑物改扩建的财税处理

国家税务总局2011年第34号公告《关于企业所得税若干问题的公告》(以下简称"34号公告")第四条规定:"企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。"上述规定出台后,引起业界对企业房屋、建筑物在未足额提取折旧前,进行改扩建会计和税务处理等问题的热议,笔者为此对相关问题从四个方面分析如下。     

关于高危行业企业安全生产费用会计处理规定的探讨

根据《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会[2009]8号)第三条规定,企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧。该会计处理的规定,有待商榷。建议从会计准则的符合性、成本核算的精确性、会计报表的准确性考虑,将安全生产费更名为安全生产支出,对形成的固定资产按成本冲减专项储备,同时按相同金额冲回相关产品的成本或当期损益,但不应确认相同金额的累计折旧,应按正常固定资产核算计提折旧。     

关于固定资产对外捐赠业务所得税会计的账务处理

企业捐出计提减值准备固定资产，对按公允价值视同对外销售的净利润和所得税前扣除的捐赠支出两项永久性差异，及捐赠年度会计与税法因视同处置收入与折旧额不同所产生的两项时间性差异，均应于捐赠年度一并进行纳税调整和所得税会计处理。     

固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理

1.发生固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理 <固定资产>准则规定,企业应当于期末对固定资产进行检查,如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益.己计提减值准备的固定资产,应当按该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算,确定折旧率和折旧额.因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整.     

浅议固定资产评估增减值的调帐方法

现行法规定，企业产权变动对资产进行评估，应按评估确认值调整帐面值。对于固定资产，规定按评估确认的重置价值与原帐面原值的差额，借记或贷记“固定资产”科目；按评估确认值与原帐面净值的差额，贷记或借记“资本公积”、“递延税款”、“营业外支出”科目；按两之间的差额，记或贷记“累计折旧”科目。这种调帐方法最大的特点是按评估确认的重要价值作为评估后固定资产的原值，在国宝资产明细帐上要对照评估明细表逐个进行登记调整。实践中，这种 调帐方法主要存在以下不足：1、适用范围小，仅适用于重置成本法。固定资产评估方法中还有现行市价法和收益现值法，这两种方法不存在“重置价值”问题，无法按“评估确认的重价值与原帐面原值的差额”调帐。2．调帐工作量大。既要调整固定资产明细帐中每项资产的原价和累计折旧，还要重新计算年、月折旧率和折旧额。3、采用电算化核算，调帐后（跨年度）单项 固定资产的历史成本将从此消失。4、评估增减值每年中提或少提的折旧费用无法从帐薄中得到直观反映，不便于纳税调整。     

固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理

1.发生固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理 　　&lt;固定资产&gt;准则规定,企业应当于期末对固定资产进行检查,如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益.己计提减值准备的固定资产,应当按该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算,确定折旧率和折旧额.因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整. 　　……     

对高校“实提”固定资产折旧方案的思考——基于新制度“虚提”折旧的变革

新修订的《高等学校会计制度》，自2014年1月1日起施行。由于会计核算仍以收付实现制为主，所以，新制度创新引入了能够反映固定资产真实价值的“虚提”固定资产折旧方法，开启了高校固定资产核算的新纪元。一、“虚提”折旧的概念 “虚提”折旧是指，按固定资产的入账价值确认”固定资产”和“非流动资产基金”，并一次性计入“教育事业支出”等科目；在预计使用寿命内按合理确定的折旧方法计提折旧额，折旧不计入成本和费用，而是冲减“非流动资产基金”。     

浅议投资转出固定资产的会计处理

浅议投资转出固定资产的会计处理江苏淮阴电大等屠继亮，蒋苏娅，季小溟按《工业企业会计制度，规定，企业向其他单位投资转出固定资产（以下简称投出固定资产）的会计分录为：借记“长期投资”科目（其他投资）（确认的价值）和“累计折旧”科目（已提折旧），贷记”固定...     

固定资产会计核算与税法之异同

固定资产作为组织内部的一项长期资产,其购进后的保值增值为该组织的高效运行提供了坚实的基础。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,它不是用于企业出售的产品,而是作为企业的劳动工具或手段,据此在固定资产的后续计量中,根据固定资产有关的经济利益的预期消耗方式,合理的选择折旧方法,按月计提折旧,根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。本文拟跟进税法新政策,从会计与税法不同的角度出发,对固定资产的后期核算与税法的合理应用进行引导。     

事业单位会计引人权责发生制的建议

一、完善事业单位资产的会计确认和计量标准。允许事业单位按实际损耗情况计提固定资产折旧，准确反映固定资产净值，避免在计算应纳所得税额时进行无依据的调整。修改对外投资核算，引入企业会计准则的长期股权投资的权益法、计提股票债券的应收股利和利息。允许无形资产支出资本化和按期摊销。引入成本核算，允许事业单位按项目、部分进行成本归集核算。引入“待摊费用”和“预提费用”等会计科目，允许事业单位按支出内容的实际费用进行摊销。对事业单位购人的没有专门用途的固定资产进行资本化核算，不计人费用或成本。     

应税利润与计税基础、税前会计利润之间的关系

根据财政部《企业会计准则第××号——所得税(征求意见稿)》(以下简称“征求意见稿”)第四条“企业应当在资产负债表日,根据税法规定的计税基础,对税前会计利润进行调整,按照调整后的应税利润计算应交所得税”,可以看出,某年度的应税利润等于该年度的税前会计利润加(或减)资产负债表日资产和负债的计税基础。应税利润可以这样来确定吗?若试图从资产负债计税基础的角度来确定应税利润,又该如何进行呢?笔者拟以示例对此进行探讨,并对征求意见稿提出相应的修改建议。例:甲公司固定资产原值100万元,从×1年1月份开始计提折旧,会计折旧年限10年,…     

资产减值后固定资产折旧额的确定

<企业会计制度>规定,企业应定期或者至少每年度终了对各项资产进行一次全面检查,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.而固定资产年限平均折旧法则要求企业在固定资产使用期间内按使用时间平均计提折旧.因此,这两项规定之间存在一个矛盾点,就是固定资产在计提减值准备后,是仍然使用原来的年折旧率(额)计提折旧,还是重新确定年折旧率(额)计提折旧.本文通过举例进行分析和说明.     

试论融资租入资产会计与税收差异的财税衔接

<正>本文中的"税",除另有说明外,均专指企业所得税;本文中所称租入资产的计税基础,又称税收成本或计税成本,是指在收回资产账面价值(折旧、摊销或处置)过程中,计算应纳税所得额(以下简称应税所得)时按税法规定可在税前扣除的金额。一、税收与会计相关规范的比较(一)税收的规范1.《企业所得税法实施条例》(以下简称《所得税条例》)规定:(1)融资租入固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税     

企业固定资产折旧制度的透视

企业固定资产折旧制度的透视重庆市供销合作社，重庆市百货大楼韦克刚，石承芬，王世全折旧是固定资产投资收回的主要方式，采用不同的折旧方法，会影响投资回收的速度。早收回有利于资本保全，加速更新改造，促进经济腾飞。而投资成本的确认，会影响折旧额的提取和能否从...     

接受捐赠的固定资产可以计提折旧吗?

依据《企业所得税税前扣除办法》第二十四条的规定,企业接受捐赠的固定资产是不能计提折旧的;即使提取了折旧,也不得在缴纳企业所得税前扣除。但是,进入2003年以后,国家税务总局对企业接受捐赠固定资产的税务处理,作出了很大的政策调整。依据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税法〔2003〕45号)第二条的规定:首先,企业在接受捐赠的固定资产时,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税;其次,企业在经营中使用捐赠的固定资产后,可按税法规定计提折旧,…     

并购中关联资产交易的会计与税收问题探讨

对企业并购关联交易按会计处理规定确认的收益与税法规定不同的,则按会计处理规定确认的收益要按税法规定进行调整后纳税。为此,当并购中涉及关联交易时,必须特别注意并购中关联交易会计处理与税务处理上的差别。