未确认融资费用分摊率的确定

《企业会计准则－－租凭》对融资租凭业务的承租人会计处理规定如下：在租凭开始日，承租人通常应当将租凭开始日租凭资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两中较低作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两的差额记为未确认融资费用。但是如何该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租凭开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人可以采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用此法的关键是未确认融资费用的分摊率的确定。     

未确认融资费用分摊的计算

一、未确认融资费用分摊计算公式的推导 为研究方便起见，设出租方和承租方就某项固定资产签订的融资租赁合同的一般形式是：租赁期为N年，起租日为租赁资产运抵承租方生产车间之日，租金的支付方式为自起租日起每年年末支付租金A元，租赁合同规定的利率i即为出租人租赁的内含利率，租赁资产的原账面价值等于最低租赁付款额的现值。     

小议未确认融资费用实际利率分摊法

在融资租赁活动中，承租人向租赁公司租赁资产的行为实质上是一种融资行为。根据《企业会计准则第21号——租赁》（简称“租赁准则”）的相关规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。     

融资租赁与长期借款辨析

引资新建中融资租赁与长期借款是两类非常相似的会计业务，《企业会计制度》(以下简称《制度》)对融资租赁的会计核算都是针对建设完工后的固定资产而言的，对新建的融资租赁业务尚未论及；另外，《制度》对经营租赁与长期租赁两种租赁性质的业务进行了比较，而对融资租赁与长期借款两种融资性质非常相似的业务比较很少。因此，本将对这两类会计业务进行比较、分析，以供同行在工作中参考。     

“材料成本差异”账户使用的改进

存货一般在企业的资产中占较大的比重,因此存货的计价方法显得很重要。存货既可按实际成本计量,也可按计划成本计量。本试以采用计划成本法处理材料的收、发、存业务为例,谈谈“材料成本差异”账户使用的改进。     

关于“收入”与“费用”的确认

关于“收入”、“费用”两个会计要素，有广义和狭义两种定义。狭义的定义在学术界占居主导地位。并具体体现在现行财会制度中。笔者认为。对这两个会计要素作广义的确认更为合理和科学。     

租赁准则中“未实现融资收益”计算公式小议

对于未实现融资收益，《企业会计准则第21号——租赁》第十八条规定：“在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。”     

运用《借款费用准则》应注意的几个问题

《企业会计准则——借款费用》(简称《借款费用准则》)作为一个适用于所有企业的具体会计准则，自其发布以来就受到理论工作和广大会计人员的关注。笔在近几年的注册会计师和中级会计资格的考前辅导中，也发现很多考生对这一准则中的几个难点问题概念较为模糊，现分述如下，供大家参考。     

所得税费用及递延税款的列示

《企业会计制度》规定，企业可选用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税的核算。在纳税影响会计法下，通过设置“递延税款”账户核算时间性差异的所得税影响额。“递延税款”与“应交税金——应交所得税”均属于负债类账户，两的主要区别是：“应交税金——应交所得税”账户用来核算本期发生的且纳税义务发生在本期的所得税费用，而“递延税款”账户用来核算本期发生的但纳税义务发生在将来(或抵税权益在将来)的所得税费用。     

未实现汇兑损益会计处理管见

我国现行《企业会计制度》规定，企业会计期间终了，各种外币账户产生的汇兑损益不论实现与否均计入当期财务费用。笔认为，这种“一刀切”的办法不但有违国际惯例，而且将未实现的汇兑损益计入当期财务费用在一定程度上扭曲了企业会计损益，并且在现金流转和总体税负方面还将影响企业自身利益。对此，笔提出以下构想：     

“利润分配”账户辨析

会计理论和实践上就“利润分配”账户对“本年利润”账户的关系属性的界定不尽严谨。规范现行“利润 分配”账户的经济内容和调整关系在于独立设置“未分配利润”总分类账户,并重新规划“本年利润”、“利润分配”和“未 分配利润”三个总分类账户之间的关系。     

浅谈“货到票未到”的会计处理

“货到票未到”是企业常见的材料采购业务。习惯及教科书上提示的做法不能如实反映材料增减变动的实际情况,不能及时反映成本费用的发生情况,不能恰当地将当期收入与其费用相配比,不能完整地反映企业的债务形成与偿还过程,不能简化会计核算。如何进行会计处理必须面对现实,实事求是,通过对现状的分析提出了独到的会计处理意见,具有一定的实践性。     

“待摊费用”归属之我见

不管是分行业会计制度，还是现行的《企业会计制度》，都把“待摊费用”作为资产来处理，即已支出的各项费用，凡不能全部列入当期损益的，均作为企业的资产。笔对此持有不同的看法，现提出与同行切磋。     

实际利率法下巧用Excel简化会计核算

一、未确认融资费用的核算 1．产生及分摊。《企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。     

略探科学事业单位转制时净资产的确认和处理

随着我国单位体制改革的深入，原有的科学事业单位大部分转制为科技企业，另一小部分也已并入高校或成为从事技术服务项目的中介机构。对于大部分转制为科技企业的原科学事业单位来说，要由执行《科学事业单位会计制度》转而实行《企业会计制度》。《科学事业单位会计制度》规定，科学事业单位的净资产一般包括固定基金、事业基金、专用基金、拨入专款结存、财政补助结存、未分配结余六项内容，下面就转制过程中这六项净资产的确认和处理分别做出说明。     

谈施工企业“工程结算”和“工程施工”科目应用

一、会计科目设置的变化对核算的影响 我国财政部于2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科目。其中，对会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个科目。     

提取和转回资产减值准备的纳税调整及账务处理

近年来，有关会计和税收法规的颁布实施，对完善企业所得税会计产生了积极的影响。本就提取和转回各项资产减值准备的纳税调整和账务处理方法作以下探讨。     

非货币性交易中换入资产涉及应收账款的会计处理

非货币性交易是一项非常规交易，它往往容易成为会计主体操纵利润的工具。而应收账款，由于其特有的性质，致使它成为我们关注的焦点。为了更好地规范非货币性交易的会计核算，2001年1月1日财政部重新修订丁《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《准则》），并开始施行《企业会计制度》。但是，两对非货币交易业务上的规定存在差异，特别是对涉及应收账款这一资产的界定较模糊，笔对此作以下分析。     

会计准则中的“界限检验”初探

美国证券交易委员会(SEC)于2003年7月公布的研究报告建议以目标导向为基础制定会计准则。其主要特征之一是：避免使用财务工程师能在技术上遵循准则却在实质上规避准则意图的“界线”。现行会计准则中有哪些主要的“界线检验”以及如何客观分析和正确处理会计准则中的“界线检验”等问题都需要我们加以研究和解决。鉴于目前尚无专门的研究献，本对此做些初步探讨，以抛砖引玉。