关联方交易的会计处理

关联方交易的公允性一直被公众关注。在我国，对显失公允的关联交易价格作出相关会计处理规定，也在关联方之问承担债务、委托及委托经营、上市公司与关联方之间出售资产、占用资金等方面规范了相关的会计处理。     

由关联方交易新规则谈合并会计报表与时俱进

<正> 笔者结合关联方交易的主要类型,对母子公司之间交易的合并会计报表抵销的新原则探讨如下。一、母子公司或子公司之间出售资产的合并会计报表抵销根据《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》,母子公司之间商品的销售量占商品总销售量的20％及以上时,应按照对其他公司销售价格的加权平均数作为售价确认收入,实际交易额超过确认为收入的部分,计入资本公积。母子公司     

关联方之间出售资产等有关会计处理问题研究

<正>上市公司关联交易收益确认的规定有漏洞关联方交易的相关法规仅仅是规定了超过公平交易加权平均交易价格(或加权平均收益)一定程度以外的收益的处理方法, 将超出公平交易加权平均交易价格一定程度以外的收益记入“资本公积(关联交易差价)”；对低于公平交易加权平均价格的交易的处理方法要求按会计制度的规定来处理。例如《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中规定：“上市公司出售资产或将债权转移(含出售债权)给关联方,如果实际交易价格     

浅析上市公司内部商品交易的合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理，但在合并会计报表编制的有关规定中，却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定，、结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理，将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。     

浅析上市公司内部商品交易的 合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理,但在合并会计报表编制的有关规定中,却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定,结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理,将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。一、上市公司与其子公司之间正常的商品销售及存货中未实现内部销售利润的抵销     

关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定

近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的“三公”原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，现就上市公司与关联方之间有关交易的会计处理规定如下：一、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥…     

关联方之间委托及受托经营会计处理的思考

为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，财政部颁布施行了《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(以下简称《规定》)，《规定》中对上市公司与关联方之间有关委托及受托经营的会计处理进行了规定，笔者对其谈谈个人见解，供同行探讨。     

规范关联方交易会计处理真实反映公司经营成果

关联交易的公允性一直是公众关注的焦点，1997年《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》的发布与实施，为规范上市公司的关联方关系及其交易在会计报表附注中充分披露，遏制关联方之间不公允的关联交易起到了积极的作用。但是，不可否认，近期以来，上市公司与关联方之间显失公允的关联交易频繁，名目繁多，其目的是为上市公司创造良好的业绩，或使上市公司免予进入ST、PT的行列，或者免予退市等等。这些缺乏公允性的关联交易及其交易价格。在一定程度上损害了中小股东的利益，同时，如果显示公允的关联交易，仍然按照建立在公允基础上进行的交易的会计确认计量原则进行核算，则违反了会计核算原则，也不能真实地反映上市公司的财务状况、经营成果。     

关联方交易的非关联化之浅见——鉴于新准则的思考

<正>关联交易一直是上市公司用以进行舞弊,操纵利润的工具之一。关联交易非关联化,是指上市公司通过谋划,将实质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易,借以规避法律法规的约束,实现其操纵利润目的的一种不良会计行为,其主要动机是报表的粉饰需要。它与关联方交易的目的是一样的,只不过是形式更加隐蔽,借以规避各种法规的规定。现在一些上市公司隐瞒关联方交易,通过关联方交易达到非法的目的。鉴于如此现状,2001年12月财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,从一定程度上遏制不公允关联方交易,但随之而来的是关联方交易非关联化:用非关联方的外表来掩饰其关联方关系及交易的实质。     

可供出售金融资产减值会计处理的探讨

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款、应收账款和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入所有者权益.企业应当在资产负债表日对其账面价值进行检查,如果出现公允价值下降幅度较大等减值迹象,可以证明可供出售金融资产发生减值的,应当确认为资产减值损失,原计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益.本文以我国企业会计准则为基础,分析了现行的可供出售金融资产减值损失的会计处理方法,针对其减值核算中可能会出现的问题提出了建议.     

可供出售债务工具减值核算探析

根据《金融工具确认和计量》准则的规定,可供出售金融资产中的债务工具投资期末按公允价值列示,公允价值变动计入所有者权益,持有期间按实际利率法确认投资收益,减值及减值转回通过资产减值损失核算,对于减值后据以计算持有期投资收益的摊余成本是否受减值及公允价值变动的影响,本文针对相关教材关于可供出售债务工具减值核算的例题分析,提出了不同的会计处理意见。     

关联方交易及其审计

随 着市场经济的发展 ,企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多 ,这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的 ,可能存在相互转移收入和费用 ,操纵关联方交易价格 ,内部资产转让 ,费用承担不符合配比原则 ,相互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影响到上市公司财务报表的公允性 ,可能导致投资者出现决策失误。注册会计师在审计关联方交易过程中 ,不能将关联交易等同于一般交易进行测试 ,否则极可能落入被审单位设计的陷阱。如猴王Ａ1 997年至 1 999年年报严重不实 ,虚构利润和资产 ,而负责审…     

剖析可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系

可供出售金融资产公允价值低于其账面余额,不就是发生了减值吗?那为什么可供出售金融资产公允价值低于账面价值,与可供出售金融资产减值,为什么账务处理不一样呢?前者计入“资本公积”,而后者计入“资产减值准备”?文章经过例证分析总结出:可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系是:当可供出售金融资产公允价值变动是暂时下跌时,不计提减值准备,将其差额计入资本公积,当可供出售金融资产公允价值变动是非暂时下跌时,其公允价值低于其账面价值则发生了减值,应计提减值准备.     

正确运用《企业会计准则》实务案例分析(二)

(三)上市公司出售资产给关联方的会计处理案例 1．正常的商品销售或提供劳务实务例1:甲上市公司2004年度销售A产品3 000件给关联企业,每件售价13万元(不含增值税额,下同), 当年度销售给非关联企业的A产品分别为:按每件10 万元的价格出售1 000件;按每件11万元的价格出售 500件。假定符合收入确认条件,销售产品的款项尚未收到,甲公司销售A产品适用的增值税税率为17％,并按实际销售价格计算增值税销项税额。     

我国关联交易会计处理中的不足及规范

财政部颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《规定》),对上市公司通过关联交易进行不当盈余管理加以规制,本文主要结合实务,指出规定中尚存的问题与不足,并就如何解决这些问题提出一些思路和措施。一、我国关联交易会计处理中存在的问题 为了规范我国上市公司关联交易的会计处理,防止上市公司通过关联交易粉饰报表,真实反映关联交易的经济实质,财政部于2001年颁布了《关联方之间出售资     

关联方之间出售资产与合并报表的编制

根据财政部于2001年12月发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，按照《合并会计报表暂行规定》编制合并报表时还应作相应的补充或修改，以解决母公司因关联交易引起的资本公积的抵销问题。     

与所有者权益相关的递延所得税的确认与计量

在运用资产负债表债务法核算所得税时,所得税费用(收益)由当期所得税和递延所得税组成。递延所得税通常构成所得税费用的重要组成部分,但是,当递延所得税与在相同或不同期间直接计入所有者权益的项目相关时,则应计入所有者权益,而不计入所得税费用。直接计入所有者权益的项目主要包括:可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期中有效套期工具的公允价值变动、长期股权投资采用权益法核算时因其他权益变动影响数、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时在转换日其公允价值大于原账面价值的差额等。当涉及上述这些项目的所得税会计处理时,其相关的递延所得税应当直接计入权益,当相关资产、负债收回或清偿时,与其相关的原暂计入权益的项目和递延所得税均转入损益。下面以可供出售金融资产和投资性房地产为例说明具体的会计处理方法。     

上市公司利润操纵新趋势

上市公司和用关联交易操纵利润已是中国证券市场上屡见不鲜的现象。为达到扭亏、保牌或再融资等目的。大股东往往利用不公允的关联交易向上市公司输送利润，这些关联交易常见的类型有：出售或购买资产、资产置换、资产赠与、关联方承担债务和费甩、委托或受托经营、债务重组等。考察关联交易现有的规范措施和关联交易利润操纵方式的新变化。研究新的规范对策，对进一步规范关联交易很有必要。     

初探关联方交易的合并抵消处理

本文针对《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》出台以后,在上市公司与关联方之间发生内部交易形成的“资本公积”,以及《规定》中提到的特殊交易方式,阐述了合并抵消处理办法。     

关联方交易转移定价的会计分析

我国上市公司利用关联交易的转移定价来粉饰财务报表，引发了一系列经济乃至社会问题。因此我国在税法中对关联方交易转移定价进行了规定，并在2001年12月21日财政部下发的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中对关联方交易转移定价进行了规定。本文主要在会计规范方面对我国的关联方交易转移与定价与国际惯例进行对比分析，并指出我国在关联方交易转移定价方面的规定需进一步完善的问题。