《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南

一、企业合并的方式 （一）控股合并。合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。     

同一控制下分步合并会计处理及报表编制例解

《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称“企业合并准则”）明确了企业合并的会计处理原则和方法，规范和统一了企业合并的会计核算标准，对引导我国企业的并购行为有着十分积极的意义。企业合并准则第12条（二）规定：对经过多次交换交易而实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和，根据该项规定，     

我国企业合并准则与最新国际财务报告准则比较

国际会计准则理事会（IASB）于2008年1月10日发布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS）和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（IAS27），对合并术语、分步合并、合并费用等内容进行了重大修订。本文将重点比较我国现行企业合并准则和企业合并报表准则与修订后的国际财务报告准则的不同，并提出相应的建议。     

小议企业合并准则中“同一控制”的判定

《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应该仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家的控制而将其作为同一控制下的企业合并。这一规定给中央直属企业（简称“央企”）和地方国企之间合并业务的处理带来了困难，此类业务是属于同一控制下的企业合并还是属于非同一控制下的企业合并呢？     

浅谈合并会计报表中几个实物问题的处理

一、哪些企业需要编制合并会计报表 在会计核算与报表编制中，经常有企业在问其公司是否需要编制合并报表，财政部（2003）10号文财政部《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）》已做了规定，其第三条问答指出：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：1．国有资产授权经营管理的企业；2．股票上市的企业；3．需要编制合并会计报表的外贸企业；4．需要对外提供合并会计报表的其他企业。     

对“下推会计”的探讨

近年来,随着我国企业并购浪潮风起云涌,控股合并这种在西方最为流行的合并方式,也开始在我国登堂入室。控股合并带来的会计问题主要有两个:（1）合并报表的编制;（2）被并子公司个别报表的编制。对前者的讨论已很热烈,而本文仅就后一个问题作些探讨,因为这一问题在我国同样亟待规范。     

三维会计合并差额解析

一、合并差额相关概念界定 企业合并以合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并；《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）将其分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；一般地，企业合并通过支付现金、支付非货币性资产、支付非货币性资产和现金或发行权益性证券方式实现。为有效分析和解构合并差额，     

企业合并兼并有新“条条”

最近，国家经贸委和体改委对工业企业实行合并兼并制定了新规定。主要内容：（1）全民所有制企业间合并；可依法采取资产无偿划转方式，合并后的企业要承担原企业的债权和债务。（2）兼并可按兼并企业确定所有制性质和行业归属关系，按兼并资产性质执行相应的税收政策。因兼并引起地区间财政、税收调整的，由财政、税务部门按有关管理规定办理。（3）承包企业实行兼并，政府有关部门可酌情调整兼并企业上交利润指标，企业兼并后劳动、财政部门应重新核定其工效挂钩比例。（4）企业被兼并属同一主管部门的，由主管部门审批；属不同主管部门的…     

企业合并的会计方法

企业合并或购买，亦称为企业并购。企业在经营过程中，为了拓展营运规模、优化组合；为了扩大销售渠道、增强竞争能力，纷纷选择合并。从同行业间的合并，发展到风马牛不相及的企业之间的合并，进而发展到超越国界的合并，使得企业的发展日益呈现出一种全球化的趋势。企业合并公认的会计处理方法主要是购买法和权益结合法，本文讨论这些方法的特点及应用。一、购买法和权益结合法的特点（一）购买法购买法（purchasemethod）是将企业合并视为某企业个体取得或购买其他企业个体净资产的一项交易。这种交易与企业从外界购入机器设备、存货等并…     

控股合并中长期股权投资调整与抵销例解

《企业会计准则第20号——企业合并》规定,企业合并形式可以分为控股合并、吸收合并和新设合并。控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权,被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。此外,根据参与合并的各方在合并前后是否属于同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业合并以及非同一控制下的企业合并,分别采用权益结合法和购买法核算。本文将以非同一控制下企业合并为例,分析合并方与长期股权投资业务有关的账务处理。     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

企业合并股权与资本抵销的几种方法

本文中的“企业合并”，用的是《公司法》中“公司合并”的概念，即：（1）一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散；（2）两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。     

试论企业合并股权与资本抵销的几种方法

本文中的“企业合并”，用的是《公司法》中“公司合并”的概念，即：（1）一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散；（2）两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。     

合并会计报表编制若干实务问题探讨

《企业会计制度（２００１）——企业会计制度》第１５８条规定：“企业对其他单位投资如占该单位资本总额５０％以上（不含５０％），或虽然占该单位注册资本总额不足５０％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。”与财政部于１９９５年２月９日颁布的《合并会计报表暂行规定》（财会字１９９５１１号）相比，《…     

浅谈企业合并的会计处理

2006年2月财政部发布的《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称“企业合并准则”）将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，对于前者采用权益结合法进行会计处理，对于后者采用购买法进行会计处理，以下分别举例进行说明。     

企业合并会计方法的比较分析

作为一种企业行为。合并因其能够为企业带来诸如规模经济、资源配置、组合协同等效应而为当今世界各国企业所追逐。企业合并是一种投资行为．不可避免的会产生各种各样的风险和损失，其中，企业合并的会计方法的选择，是影响企业合并成败的关键因素。一、权益法的特点（一）按账面价值计算购买成本权益结合法视企业合并为股东权益的联合，而不是购买，因此并不按照公允价值来确定购买成本．     

同一控制下企业合并的递延所得税确认

《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型,并在会计核算中对于两种类型的企业合并区别对待,而相关税收法律文件中并未对企业合并做这样的区分,其税务处理是根据企业重组业务的条件不同分别适用一般性税务处理规定（应税合并）和特殊性税务处理规定（免税合并）。     

非同一控制下期中控股合并之账务处理

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其有多种分类方式，按照法律形式可以分为吸收合并、新设合并与控股合并；按照合并时点可以分为期初（期末）合并与期中合并；按照参与合并的企业是否受同一方控制可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并等。     

美国“合并取得法”准则变化及其启示

美国财务会计准则委员会FASB宣布的2008年12月15日生效的SFASs141（R）企业合并准则和SFASs160并报表非控制权益准则（以下称这两个即将实施的准则为新准则），是FASB根据2005年6月的征求意见稿的基础上慎重修改讨论最终定型。实施的两个新准则的最核心变化就是“取得法”（theacquisition method），即企业合并，包括一次取得少于100％的控股股权合并和通过多次交易形成合并的合并成本，合并成本将取决于被并公司的公允价值而不是传统的以成本为基础的购买会计。在取得日，根据SFASs141（R），应考虑并记录或有事项的公允价值估计值。估计值如果发生改变，应作为当期盈余的调整，而不调整原有购买成本，因合并获得的在研发过程中的研发支出也须进行资本化处理并定期进行价值测试。     

企业合并会计处理方法之国际比较

本文以我国《企业会计准则第20号——企业合并》以及美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）发布的有关企业合并会计准则为依据，对我国购买法、权益结合法和FASB—IASB的收购法的重大差异进行了比较分析。