新旧会计规范中利润构成项目核算的主要差异

财政部于2006年发布的企业会计准则（以下简称“新准则”），与2001年开始执行的《企业会计制度》（以下简称“旧制度”）相比，利润总额的构成内容发生了重大变化。这些变化有的会影响营业利润，有的会引起利润总额的变化，有的会加强利润总额的波动性，有的会使企业利润操纵得到一定控制，当然也有的会为企业利润操纵提供新的空间。本文拟对两者的主要差异进行对比分析。     

企业会计制度新世纪变革——利润及利润分配会计

从总体上看,《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在营业利润、投资净收益、营业外收支等概念方面以及关于期末结转利润、计提所得税和利润分配的会计处理方面基本相同,但《企业会计制度》强化和明确了利润的概念和利润核算的频率,修改了《股份有限公司会计制度》有关利润和利润分配核算的部分内容,并增加了分派股票股利的会计处理。一、利润的概念《企业会计准则》第５４条规定：“利润是企业在一定期间的经营成果,包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”《企业会计制度》第１０６条规定：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。”上述两种定义均将利润视为“企业一定期间的经营成果”,其不同之处在于：１．《企业会计制度》比《企业会计准则》的措辞更严谨,前者使用“一定会计期间”,后者使用“一定期间”。“会计期间”显然比一般意义上的“期间”更为具体,因为利润仅在会计期末进行结转,故利润这个概念仅用于反映一定会计期间的经营成果,而并不能反映任意期间的经营成果。２．《企业会计制度》将利润分为营业利润、利润总额和净利润三项,而《企业会计准则》将利润分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额三项。笔者认为前者的分类更...     

关于房地产开发企业所得税预缴问题的规定

一、房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。     

两种不同方法下损益表的比较

今年1月1日开始实施的《企业财务会计报告条例》第10条规定：“在利润表上,费用应当按其性质分项列示。”鉴于我国一直采用费用功能法,对费用性质法大多数人都比较陌生,本文对两种方法下的损益表在功能和性质上的区别与联系,以及各自优缺点作以下比较。一、费用功能法损益表的功能1、反映企业正常经营的获利能力。具体项目有：（1）主营业务利润。主营业务利润主要由三个指标组成,即主营业务收入、主营业务成本以及主营业务税金及附加。“主营业务收入”扣除“主营业务税金及附加”后反映了主营业务的获利能力。主营业务利润在利润总额中所占比例的大小,直接决定着该企业在未来的经营和获利的稳定性。（2）其他业务利润。该项目实质上是由“其他业务收入”和“其他业务支出”两个指标组合而成。相对于主营业务而言,对其他业务利润采用了合并列示的方法,以使利润表所提供的信息更清晰明了。（3）营业利润。主营业务利润和其他业务利润扣除营业费用、管理费用和财务费用就形成了营业利润,它反映了企业在正常的生产经营过程中,通过自身的资金循环与周转所实现的获利能力。（4）投资收益。该指标反映了企业对外投资的获利能力。分析该指标时,应选择同期银行存款利率等机会成本指标来进行...     

小议以前年度损益调整

一、关于“以前年度损益调整”的账务处理按照行业会计制度规定，如果企业需要调增（减）以前年度利润，借（贷）记有关科目；贷（借）记“以前年度损益调整”科目。期末时，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。按照《企业会计制度》规定，如果企业需要调增（减）以前年度利润，也是借（贷）记有关科目；贷（借）记“以前年度损益调整”科目。相应调增（减）所得税，借（贷）记“以前年度损益调整”科目；贷（借）记“应交税金———应交所得税”科目。经过上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配———未分配利润”科目。上述两种账务处理都通过“以前年度损益调整”科目进行核算，但笔者认为，后一种账务处理更为合理。因为前一种账务处理的实质是将以前年度损益的调整事项用来调整本年利润，而后一种账务处理的实质是将以前年度损益的调整事项用来调整年初未分配利润，能避免本年利润受到前期事项的影响。二、关于“以前年度损益调整”的报表列示按照行业会计制度规定，“以前年度损益调整”作为损益表项目单独列示，在损益表中“利润总额”项目之前设置“加：以前年度损益调整”项目，反映企业因调整以前年度损益事项而调整的本年利润额，但不用调整本年度...     

中国人保企业文化特色探讨

企业文化建设的内容非常丰富，包括观察文化（主要有企业精神、经营理念、经营宗旨等）制度文化（主要有目标管理制度、市场预研制度、内部沟通制度等）和物质文化（主要有公司整体形象、员工形象、企业环境等）。要使企业文化建设卓有成效，必须有所侧重，必须强调与保险业务工作紧密结合，突出企业特色。     

企业利润表中利润总额构成项目审计

利润总额是衡量企业生产经营成果的综合指标，它可以反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力。企业的利润总额是国家计征企业所得税的主要依据之一。企业利润表中利润总额构成项目审计，对于正确处理国家与企业之间的关系，确保国家财政收入有着重要意义。     

经营成果≠财务成果

作为一个会计工作者,我们在平时的学习和工作中,经常会碰到这样两个概念:经营成果和财务成果。一般的教材和文章中,对这二个概念没有作明确的区分,有的甚至混为一谈。实际上,经营成果≠财务成果。财务成果即利润总额,是企业在一定时期内实现的盈亏的总额,是企业体现各方面经济效益的一个综合指标。企业经过核算,利润总额如为正数,即表示盈利;如这负数,则表示亏损。一般企业中的财务成果(利润总额)由三部分组成;一是营业利润;二是投资净收益;三是营业外收支净额。其中的营业利润,即是企业的经营成果。它应该是企业营业收入扣除支出及营业税金…     

谈企业亏损的分户核算

一、税前补亏、税后补亏和补亏控制 《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生年度亏损的。可以用下一纳税年度所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年。企业以所得税前的利润（即企业的利润总额，下同）弥补以前年度亏损称为税前补亏。     

资本变动时的存量界定与增量确认

<正> 在本次财务会计制度改革中,其中一项主要内容就是建立资本金制度,实行资本保全。企业一经注册投入资本,一般不允许随意抽走资金,不允许随意增减资本金数额,而且制度中还规定了企业实收资本应与注册资本一致的作法。然而在实际工作中,往往会出现某个合伙企业经过若干年经营后,意欲扩大经营规模,经工商行政管理部门同意,有新投资者介入投资。在这种情况下,在这家企业就存在着资本存量的界定与资本增量的确认问题。一、问题的提出在两个以上投资者合资经营的企业,投资者依     

社会主义初级阶段企业分配模式研究

分配问题是财务管理中一个重要的问题 ,本文根据我国理财环境的特点 ,探讨我国社会主义初级阶段的企业分配模式。一、企业分配理论研究的内容企业分配理论应研究那些内容 ,历来有不同的观点。从西方财务管 理理论来看 ,其研究的分配对象是税后利润 ,即主要探讨税后利润如何在企业和股东之间分配 ,其重点是探讨这种分配对企业价值的影响。从我国财务管理理论来看 ,研究的分配对象是利润总额 ,即研究利润总额如何在国家、企业、企业所有者和企业职工之间进行分配。笔者认为 ,企业分配的对象应是对企业新创造价值（ｖ ｍ）的分配。为了与财务管理中的相关概念衔接 ,笔者将ｖ ｍ部分称为薪息税前盈余 ,即支 付工薪、利息和所得税之前的盈余。这样 ,财务管理中的分配对象便有了三个概念 :小口径的概念 ,仅指税后利润 ;中口径的概念 ,指利润总额 ;大口径的概念 ,指薪息税前盈余。为了和上述两个口径的分配对象相区别 ,我们称第三个口径的分配为广义的分配。笔者认为 ,从企业价值形成的角度来看 ,以薪息税前盈余作为企业的分配对象是比较合理的。当把企业分配的对象确定为薪息税前盈余后 ,企业的分配关系主要有以下几个方面 :一是企业与劳动提供者的分配关系...     

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南

一、财务报表列报的基本要求 （一）列报基础 1．本准则规范企业持续经营基础下的财务报表列报。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。[第一段]     

再探“利润”要素设置的必要性

一、利润实质上是对比观念的产物 对事物的定义通常有两种：实质性定义和描述性定义。如Ａ＋Ｂ＝Ｃ，若“Ａ Ｂ”说明的是Ｃ产生的内在机理、本质特征，则称之为实质性定义。此时，若用Ｃ来说明其他事物，Ａ和Ｂ是比Ｃ更基本的因素。若“Ａ＋Ｂ”是对Ｃ的外在特征的说明，如量的测定，则属描述性定义，但不能说Ａ和Ｂ是比Ｃ更为基本的因素。利润的定义体现的正是一种说明其内在机理的“对比”观念。 我国《企业会计准则》认为，利润是一定时期的经营成果，包括营业利润、投资收益和营业外收支净额；美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）的（财务会计概念公告》（ＳＦＡＣ）认为，盈余是报告期内业绩的一个指标，它主要计量在报告期内，与基本完成的（或业已完成的）、从现金出发，回到现金各次循环相联系的流入资产，超过（或不足）直接或间接地与上述各次循环相联系的流出资产的程度；国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）发布的《国际会计准则》（ＩＡＳ）认为，利润是从收益（指收入）中扣除费用以后的余额。 以上“经营成果”、“扭过（或不足）”、“扣除”、“余额”体现的都是对比观念。这种对比观念不仅是对利润的量的描述，也是对利润的内在机理的说明，表明了利润是一个间接的量。 二、从会计对...     

税务筹划——企业的一项财务自主权

税务筹划主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，以取得节税收益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动：由此可见，从纳税对企业发展战略的影响出发，研究如何在市场经济和现代企业制度下进行税务筹划有着广泛而深刻的意义。     

营业外收支会计处理中的不对称性研究

《企业会计制度》规定，营业外收支属于非经营性收支，虽然与企业生产经营活动没有很大关系，但从企业主体考虑，同样能带来收入或形成支出。对企业的利润总额及净利润产生较大影响。笔认为，在营业外收支的会计处理中存在不对称现象，会计信息缺乏可比性。从而影响了会计信息的真实性，所以有必要对此问题进行研究。     

农户加盟跨境农产品供应链意愿的影响因素研究——理论机理及基于西南地区的实证检验

加快外向型农业产业链、价值链建设是农户增收的一条有效途径,农户加盟跨境农产品供应链的意愿受农户特征、生产能力、制度（政策）等因素的综合影响。基于对西南地区农户问卷调查资料的实证分析表明,农户特征（文化程度、土地面积、家庭收入）、生产能力（生产规模、经营成本、商品化水平）、制度（供应链联盟制度、政府监管和保护政策、政府补贴政策）3方面的因素对农户加盟跨境农产品供应链的意愿都有直接或间接的影响,其影响的显著程度依次为：制度因素﹥生产能力﹥农户特征。农户应加快向新型职业农民、农场主及家庭农场转变,跨境农产品供应链及其核心企业应维护农户利益,政府应完善制度环境,以有效增强农户加盟跨境农产品供应链的意愿。     

关于小型微利企业所得税预缴问题的规定

一、企业按当年实际利润预缴所得税的,如上年度符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件,在本年度填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税中报表（A类）》（国税函[2008]44号文件附件1）时,第4行“利润总额”与5％的乘积,暂填入第7行“减免所得税额”内。     

国有企业管理层X低效率的经济学分析

本构造了一个经济学模型，力图说明存在于中国国有企业管理层当中的效率低下的一个主要因素－X低效率。在阐述了中国国有企业管理层的X低效率的产生原因（所有缺位、管理人力资本产权不清以及管理对于企业和政府的双重博弈）之后，本认为X低效率在企业中表现为经营行为的非理性，即不以企业本身利益最大化为目标。非理性的来源由心理因素和制度因素组成，并分别由心理压力和制度性压力共同组成对行为人行为的影响力。本主要侧重分析制度安排对于企业经营非理性行为的影响和作用，认为由于制度安排失当引致的压力上升，导致管理行为扭曲，故而导致效率低下。本最后得出结论：在我国目前国有企业当中的管理X低效率及相应的非理性行为，制度安排的不恰当是主要原因。要解决国有企业管理层的X低效率，必须改革国有企业的产权制度。     

浅释现金流量表补充资料

对于现行现金流量表补充资料中的项目 ,笔者认为其排列顺序毫无规律可言 ,不仅混淆了调整类别 ,而且层次不明 ,归类不清 ,既不利于学习理解 ,也不利于实务操作。为此 ,笔者建议对该调整内容的项目排列作如下改进 :一、将净利润调节为经营活动的现金净流量净利润１、剔除与经营活动无关而影响利润的因素 :Ａ、剔除投资活动所影响利润的因素 :加 :处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减 :收益）加 :固定资产报废损失固定资产盘亏（减 :盘盈）投资损失（减 :收益）Ｂ、剔除筹资活动所影响利润的因素 :加 :财务费用权责发生制下的经营活动所产生的净利润２、剔除净利润中不收付现金的因素 :加 :坏账准备的净增加（减 :净减少）固定资产折旧无形资产、递延资产摊销待摊费用摊销递延税款贷项（减 :借项）收付实现制下的经营活动所产生的净利润３、调整与经营活动有关的流动资产、流动负债 :加 :存货的减少（减 :增加）加 :经营性应收项目的减少（减 :增加）经营性预收项目的增加（减 :减少）经营性应付项目的增加（减 :减少）经营性预付项目的减少（减 :增加）增值税增加净额（减 :减少）经营活动产生的现金净流量额以上改进项目排列的...     

浅谈企业短期偿债能力

短期偿债能力是指企业偿还其到期短期债务的能力。在市场经济条件下，企业在激烈的竞争环境下应始终保持较强的短期偿债能力，这对维持企业生产经营的正常进行及保障企业的生存是至关重要的。如果从实践看，全世界每年由于不能支付其到期债务而被迫破产清算的企业（尤其是中小企业）不计其数，其中有不少企业是在经营业绩和发展前景都不错的情况下而破产倒闭，被竞争者吞并的。由此可见，在激烈的市场竞争环境中保持较强的偿付能力对企业来说非常重要。一、影响企业短期偿债能力的主要因素影响企业短期偿债能力的因素可分为企业内部因素和外…