谈以非现金资产抵偿债务的会计处理

财政部１９９９年发布了《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》（以下简称《会计处理规定》）,该规定规范了企业在债权方未作出让步的情况下,以非现金资产抵偿债务的会计核算,是对《企业会计准则———债务重组》的重要补充。但笔者认为该规定还有几个具体问题需要商榷。一、关于基本概念《会计处理规定》指出:“在企业以非现金资产抵偿债务的情况下,如果债权人作出了让步,则按《企业会计准则———债务重组》进行会计处理,否则,按本规定进行会计处理”。但在《会计处理规定》的主要部分中,只字未提“债务重组”,这样,《会计处理规定》在概念上即认为债权人未作出让步时,企业以非现金资产抵偿债务的活动是不属于债务重组的。《企业会计准则———债务重组》指南规定:“持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步,再分为债权人作出了让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组”。以非现金资产抵偿债务是债务重组的主要方式之一,从某种意义上来说,《会计处理规定》应该是债务重组准则的一个重要补充,而不应该独立于该准则之外。二、关于抵债资产的入账价值《会计处理规定》中列举的用于抵债的“非现金资产”主要有存货、固定资产和投资。该规定要求,这类资产的入账价...     

小议金融企业对抵债资产的会计处理

按照《金融企业会计制度》规定，金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值；抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入。为真实反映经营收益，财政部《关于金融机构接收和处置抵债资产收入确认问题的通知》(以下简称《1号》)规定，对金融机构接收和处置抵债资产的收入按以下原则确认：金融机构在接收抵债资产时，抵债资产的入账价值大于贷款本金和表内应收利息的差额部分，在未实际收回现金时，暂不计为表内利息收入，而作表外应收利息处理。待抵债资产处置变现后，将变现收入大于贷款本金和表内应收利息的差额部分计为利息收入。     

资产评估基准日至调账日会计处理浅见

按照《企业会计准则——基本准则》和《企业会计制度》的规定．投资投入股份有限公司的资产应该以协商确定的价值作为入账价值．因此新没股份有限公司的发起人可在资产评估结果基础上协商确定投入股份有限公司资产的价值．并据以折为股份。如果发起人以资产方式投入企业，则以发起方式设立的首次公开发行股票(IPO)公司可以依据资产评估结     

非货币性资产交换准则运用浅议

一、相关税费的处理问题 从《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“新会计准则”）可以看出，在非货币性资产交换中，换入资产的入账价值计量方式可以概括为，当交易同时满足两个条件（即该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量）并采用公允价值作为主要计量依据时：     

企业债务重组所得税会计处理的比较分析

通过对国家税务总局新近颁布的《企业债务重组业务所得税处理办法》和财政部2001年修订颁布的《企业会计准则——债务重组》进行对比分析可以发现，企业在债务重组中所取得的非现金资产入账价值的确定、债务重组损失和收益的确认等方面都有差异。     

企业合并业务的所得税核算探讨

《企业会计准则第18号——所得税》（简称“所得税准则”）规定：资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。企业合并业务会导致资产、负债的账面价值与其计税基础产生差异,其主要表现为以下几个方面：①非同一控制下的企业合并,资产和负债按公允价值入账从而导致账面价值与其计税基础产生差异。     

长期股权投资初始计量的会计与税务处理

企业会计准则与税法对投资业务处理的不同规定，导致了长期股权投资取得时，按照企业会计准则确定的初始投资成本（或入账价值）与按税法确定的计税成本（即计税基础）存在差异，并影响了当期的应纳税额。按照《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定，除了例外的情形，应当对长期股权投资取得时的入账价值与计税成本之间的差异，依据资产负债表债务法确认递延所得税资产或递延所得税负债。同时，应当按照《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》的要求，对投资当期的企业所得进行纳税调整。本文拟对这两个方面的处理进行探讨。     

非货币性资产交换入账价值确定方法差异比较

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南中提供了两种确定换入资产入账价值的方法。根据实质重于形式原则，这两种方法所确定的资产的入账价值应该是相同的。但是，笔者在实务中发现：在公允价值不等、税率相等时进行非货币性资产交换，运用两种方法计算出的换入资产成本是不相同的。     

关于借款费用资本化的探讨

企业为保障正常生产经营,向银行、证券等金融机构借款是常有的.通过借款产生的费用一般包括借款的利息费用、证券溢折价的摊销费用和手续费、外汇借款的汇兑差额等.企业借款费用的会计处理方法一般有两种:一种是将借款费用予以资本化,一种是发生时直接确认为当期损益.费用资本化是指将一般借款费用直接计入购建资产的入账价值,反映资产的历史成本.我国的《企业会计制度》、《企业会计准则》第17号借款费用对借款费用的资本化及会计实务处理都做了具体规定.     

无形资产业务中会计与税法处理规定的差异

一、无形资产的计价对于投资者投入的无形资产、通过债务重组取得的无形资产以及通过非货币性交易换入的无形资产,企业会计准则要求按投资各方确认的价值或按重组债权的账面价值或按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费入账;而税法基于有关资产在交易的对方“先分解为销售(转让)”且已完税的前提下,规定无形资产的接受方按照资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本。因此,企业在该无形资产摊销或转让时应作纳税调整。对于接受捐赠的无形资产,企业会计准则规定按其实际成本入账。同时按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后,计入资本公积。企业应在当期利润总额的基础上,加上所接受的捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分,计算出当期应纳税所得额。二、无形资产的摊销《企业会计准则——无形资产》规定,无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号文件)规定,纳税人在经营活动中使用的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费用可以在所得税税前扣除。除另有规定外,自创或外购的商...     

浅析新会计准则的特点

财政部于今年１月发布了无形资产等三项准则,并修订了债务重组、现金流量等五项准则,与以往相比,这次发布的准则呈现出许多新的特点,归纳起来有如下几个方面：一、谨慎性原则应用更为广泛１．淡化了“公允价值”的作用。当前,我国市场经济不发达,生产要素市场不成熟,公允价值难以取得,导致企业有空可钻,利用非经营损益歪曲利润,粉饰报表。为了避免这一缺陷,新准则尽量避免使用公允价值概念,并在很大程度上使用账面价值,充分体现了谨慎性原则,具体体现为：（１）《企业会计准则———无形资产》中,对企业首次发行股票而接受投资投入的无形资产,准则规定按无形资产在投资方的账面价值入账,而不是公允价值。（２）《企业会计准则———租赁》中,承租人对于融资租入固定资产按租赁开始日资产原账面价值与最低租赁付款额现值孰低入账,而未采纳国际会计准则以公允市价与最低租赁付款额现值孰低入账的做法,从而避免了使用公允价值。（３）对于债务重组的业务,新准则规定债务人以低于账面价值的现金偿债而减少的金额不再作为债务重组收益计入当期损益,而是全部作为资本公积;以非现金资产清偿债务的,不再按重组债务的账面价值与非现金资产的公允价值之差确认重组收益,而是将转让的非现金...     

企业会计制度新世纪变革──资产会计

从总体上看,《企业会计制度》在资产会计上继承了《股份有限公司会计制度》的基本原则,对于其中多数资产的初始确认、后续计量以及处置的会计核算大体上是一致的。但两者之间也存在一定的差异,归纳起来,《企业会计制度》的修订主要遵循了以下两个原则：①积极贯彻稳健性原则,如扩展了资产减值的计提等;②对会计要素的确认、计量、记录和报告作出了更加全面的规定。本文拟就两者之间的主要差异进行以下分析。 一、资产及其入账价值的确定 《企业会计准则》将资产定义为“企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”,而《企业会计制度》指出,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。尽管两者都认为资产应为企业所拥有或者控制,但两者的侧重点却不尽相同,前者强调资产的可计量性,后者则强调资产应能给企业带来未来经济利益。 在资产的入账价值方面,《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》虽然都强调应按资产取得时的实际成本入账,但后者对各项资产初始确认的规定更加明确。而前者规定的则不甚明确或者没有相应的规定。按照《企业会计制度》的规定,企业接受捐赠的各项资产,包括存货、固定资产和无...     

实际利率法下巧用Excel简化会计核算

一、未确认融资费用的核算 1．产生及分摊。《企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。     

非货币性交易中换入资产涉及应收账款的会计处理

非货币性交易是一项非常规交易,它往往容易成为会计主体操纵利润的工具。而应收账款,由于其特有的性质,致使它成为我们关注的焦点。为了更好地规范非货币性交易的会计核算,2001年1月1日财政部重新修订了《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称《准则》),并开始施行《企业会计制度》。但是,两者对非货币交易业务上的规定存在差异,特别是对涉及应收账款这一资产的界定较模糊,笔者对此作以下分析。一、换入应收账款的性质模糊1.应收款项的资产置换是否为非货币性交易。按照《准则》和《企业会计制度》对货币性资产和非货币性资产的定义,应收账款、应收票据等应收款项应属于货币性资产的范畴。但是当企业发生非货币性交易并涉及应收款项时,是将应收款项视为补价进行处理,还是作为例外事项特殊处理呢?《企业会计制度》规定,以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当将换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值,但具体并没有明确资产置换所涉及的应收款项是否属非货币性交易。《准则》中也并未对此进行单独规范。这就造成了在实务处理上的随意性。2.补价界定的模糊性。《企业会计制度》规定,如收到的补价小于换出应收款项账面价值,应将收到的补价先冲减...     

我国存货新旧会计准则与国际存货会计准则的比较研究

存货作为流动资产的一个重要项目,通常占全部资产的较大比重。因此存货核算的正确与否,直接影响资产负债表中资产价值的真实性。2006新《企业会计准则——存货》的颁布无疑顺应了这一需求。文章拟对其中的主要方面,将2001《企业会计准则——存货,》2006新《企业会计准则——存货》同国际会计相关准则进行一番比较,以利于对2006新《企业会计准则——存货》的理解与学习。     

浅析资产减值准备的发展及其影响

2006年2月16日,财政部将资产减值作为准则予以公布,发布了《企业会计准则第8号-资产减值》。新准则对企业如何计提资产减值准备及计提资产范围等做了详细规定,为企业准确计量资产价值提供了依据。文章论述了新准则相对于原《企业会计制度》的变化,新准则中存在的不足,及采取的解决措施。     

债务重组中会计与税法规定的差异思考

关于债权人作出让步的债务重组，财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》对其进行规范，其中抵债转让的非现金资产和股权以公允价值进行会计计量。后来，由于上市公司利用债务重组粉饰财务报表的现象十分严重，财政部对该准则作了较大修订。修订后的准则与修订前     

新旧会计准则融资租赁会计处理差异比较

1．融资租入资产入账价值的确定。旧准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值两中较低作为租入资产的入账价值。新准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两中较低作为租入资产的入账价值。通过比较不难发现，新准则更重视公允价值在资产计价中的运用。     

坏账、跌价、减值准备核算与比较

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。通过对《企业会计准则——资产减值》的剖析，从坏账准备、跌价准备、减值准备等方面总结企业会计处理原则，比较新旧企业会计准则的差异。     

企业会计制度新世纪变革──负债会计

从总体上看,《企业会计制度》在负债会计方面基本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容,在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何变化。但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组的会计处理,强化了借款费用资本化的会计处理,并新增了有关融资租入固定资产业务中长期应付款和企业接受国家拨入的专项应付款方面的规定。本文拟对这些新变化和新规定进行分析,以供参考。 一、负债的概念 《企业会计准则》第34条规定：“负债是企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。”《企业会计制度》第66条规定：“负债,是指过去的交易、事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”《企业会计准则》将负债定义为“债务”,这样定义项与被定义项是同一回事,有逻辑循环之嫌;《企业会计制度》将负债定义为“义务”,更能体现出负债的本质：负债是一种经济义务,履行这种义务将会导致企业可用的经济资源减少,从而使企业的经济利益相应地减少。另外,《企业会计准则》对负债的定义强调的是负债的可计量性（可用货币进行计量）和负债的偿付手段（要用资产或劳务进行偿付）;而《企业会计制度》一是突...