债务重组准则中存在的问题及建议

2006年2月15日,财政部正式颁发的企业会计准则包含1项基本会计准则和38项具体会计准则。文章通过介绍债务重组过程企业出现财务困难界定困难;公允价值仍然难以准确计量等问题;并针对如何进一步完善债务重组准则提出了一些改进建议。     

对优化债务重组准则的思考

2001年1月18日，财政部对《企业会计准则－－债务重组》做了一系列修订。修订后的债权重组准则在定义、范围、债权债务人会计处理方法上都与原准则有很多不同之处，对于债务人的债务重组差额，新准则不再允许确认债务重组收益，而是直接计入资本公积，从而避免了非经营性收益对企业利润的歪曲。但是新准则仍存在局限，某些业务的账务处理仍有不妥之处，准则对利用债务重组间接增加利润的行为也缺乏相应的约束。这些问题都有待于我们思考和解决。     

债务重组准则对上市公司的影响

一、债务重组准则体现了务实的特点 １、对于债务重组的定义。修订后的《企业会计准则──债务重组》（以下简称“债务重组准则”）规定：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债权人修改债务条件的事项。在此删去了债务人发生财务困难这一前提条件,而且也未强调债权人必须作出让步,这样就扩大了会计准则的实施范围,也使债务重组的定义更加符合实际。 ２、对于公允价值的运用大大减少。在旧准则中,用到公允价值的地方很多,而在新的准则中,公允价值的运用较少,在债务人的会计处理部分根本就没有出现公允价值这个概念,原来以公允价值确认和计量的现在基本上都代之以账面价值,这样就避免了许多人为因素,核算起来也更加方便。 二、仙务孟组准则更加简明,便于上市公司实务操作 】、以现金清偿债务时,新准则规定不区分是否计提损失准备,直接将重组侦权的账面价值与收到的现金之间的差额认为债权人的当期损失。 ２、以非现金资产清偿债务时,新准则规定不用区分债务重组收益与资产转让损益,债务人直接将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值与相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失。 ３、以债务转为资本的方式清偿债务肘,旧推则规定应分两种情况进...     

债务重组准则对上市公司的影响分析

１．对利润表的影响。债务重组收益不能计入当期收益,而要计入资本公积,这不可避免地将对部分公司的利润产生举足轻重、甚至是决定未来命运的影响。比如ＳＴ中华,１９９９年通过债务重组获得账面利润高达３．７亿元,使其全年净利润达到２亿元,每股收益达到０．４２元。如按照《企业会计准则———债务重组》（以下简称“准则”）,ＳＴ中华的上述债务重组所采取的方式是“以低于债务账面价值的现金清偿债务”,为此,作为债务人的ＳＴ中华,“应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为资本公积”。并且,根据准则中“衔接办法”的规定：“对于本准则施行之日以前发生的债务重组,其会计处理方法与本准则规定的方法不同的,应予追溯调整。”这无疑意味着ＳＴ中华将由１９９９年度的盈利２亿元变为亏损近５．４亿元,每股收益则为－０．３左右。这样的结果不仅与原来的数字相差甚远,而且将使公司因为连续三年亏损,摘下ＳＴ旧帽子,戴上ＰＴ的新帽子。２．对净资产收益率的影响。照准则,债务重组的差额计入资本公积,这样,不仅产生不了利润,而且由于账面净资产增加会使净资产收益率下降。３．对报表披露的影响。要对以前发生的会计处理方法进行追溯调整。无疑会对部分上市公司２００...     

对新旧债务重组准则相关问题的思考

2006年财政部发布的新<企业会计准则>中,对企业债务重组作了新的规定.本文试对新旧债务重组准则进行比较和分析,提出对新债务重组准则需要进一步探讨的问题和需完善的建议.     

刍探债务重组准则对上市公司的影响

为了进一步规范上市公司债务重组等事项的会计核算及相关信息的披露，遏制利润操纵，提高会计信息质量，财政部正式发布了《企业会计准则──债务重组》（以下简称“债务重组准则”）等八项准则。本文试以债务重组准则为例，讨论其对上市公司的影响。 一、准则的内容及经济内涵 债务重组准则并不是一项新制定的准则，而是对原有《企业会计准则──债务重组》（以下简称“旧债务重组准则”）的修定，与旧债务重组准则相比，其更加简化、务实、稳健。 ｌ旧债务重组准则中，债务转为资本时，需要区分股份有限公司和其他企业两种情形；以现金清偿债务时，债权人的会计处理需要区分已对债权计提损失准备和未对债权计提损失准备两种情形；以非现金资产清偿债务，还要找出公允价值，对债务的账面价值和转让非现金资产公允价值的差额，以及转让的非现金资产公允价值和其账面价值的差额，作不同处理，这使会计核算变得较繁琐。在债务重组准则中，对这些差别均不再区分，尤其是公允价值的作用大大降低，甚至在债务人的会计处理部分根本没有公允价值这一概念，而是以账面价值作为人账基准，这样更便于实务操作。 ２旧债务重组准则规定债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或...     

债务重组准则修订前后的比较

一、债务重组概念及方式 财政部对《企业会计准则──债务重组》进行了修订。修订后的准则对债务重组概念进行了重新定义。原准则对债务重组定义强调债务人发生财务困难、债权人作出让步为前提条件,而修订后的准则不再强调债务人是否发生了财务困难、债权人是否作出了让步,只要具备债权人同意债务人修改债务条件这一特征,就作为债务重组。所以凡涉及债务条件改变的事项都可能成为新的债务重组的方式,如延长债务偿还期限并加收利息、以非现金资产偿还债务（非现金资产价值不一定低于重组债务价值）等方式。 二、债务人会计核翼 债务人会计核算最显著的变化就是企业不可能通过债务重组获取当期收益从而调整当期利润。修订后的准则要求,以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金的差额,确认为资本公积。以非现金资产偿还债务,修订前的准则是以厨权人作出让步为前提条件,相关收益作为债务重组收益,计人当期损益。修订后的准则相关收益或损失计人资本公积或当期损失;对于非现金资产价值与重组债务账面价值的差额,准则修订前是以非现金资产的公允价值为标准,准则修订后是以非现金资产的账面价值为标准。对于债务转为资本时,修订前准则允许将重组债务...     

浅析新旧债务重组准则的差异

《企业会计准则——债务重组》是1998年6月正式公布,2001年进行了第一次修订(以下简称旧准则),2006年2月进行了第二次修订,并将于2007年1月1日首先在上市公司施行(以下简称新准则)。新旧债务重组准则在债务重组的概念、条件、债务重组收益的确认、债务重组所取得资产的计量等很多方面有了较大变化,进一步借鉴了国际惯例,也充分考虑了国内情况。本文拟对此进行分析和探讨。     

新债务重组准则的应用难点

新债务重组准则规定,资产重组可以使用公允价值,而且债务人可以通过重组收益调整损益变动。这一规定,使得公允价值在债务重组过程中成为可能影响损益的重要因素。本文从新债务重组准则较旧准则的调整着手进行分析,探讨公允价值的使用对债务重组的影响,进而引出新准则在实务中可能出现的问题,并提出解决方案。     

浅议新企业会计准则——债务重组

本文从分析债务重组这一新企业会计准则的主要变化入手,重点论述了实施新债务重组准则面临的问题以及对如何有效实施该准则的一点思考.     

关于债务重组准则的几点思考

到2002年10月底，财政部发布了16项具体会计准则，其中于2001年初修订的《企业会计准则-债务重组》对影响企业当期损益的债务重组事项进行了重新规范。与旧准则相比，新准则修订了债务重组的定义以及重组损益的确认原则。这些修订提高了会计信息质量，对上市公司产生了重要影响。以往那些靠债务重组操纵利润的行为受到了强有力的遏制，上市公司信息披露中的水分被挤出。新准则实施巳一年有余，在规范会计核算、打击证券市场上的投机活动方面发挥了积极的作用，但与此同时有些问题仍值得探讨。本文在分析新准则的基础上，提出了几点思考。     

债务重组准则修订前后的差异分析

２０００年１２月２９日财政部颁布的《企业会计制度》对债务重组的确认、计量和核算等作了大幅度的调整。为保持一致性,《企业会计准则──债务重组》（以下简称“债务重组准则”）,也于２００１年初进行了修订,对不适应我国国情、难以操作的或在操作中产生一些负面影响的内容进行了重新规范,旨在进一步保证会计信息的可靠性。 一、修订前后的差异 修订后的债务重组准则沿用了原准则的许多作法,但和以前相比,在对债务重组的定义、重组损益的计量及核算等方面还是存在较大的差异。 １．对债务重组的定义不同。修订前将债务重组定义为：在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项;修订后改为：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。修订前强调债务人发生财务困难,且认为债权人对于债务人作出让步是债务重组的前提,而修改后的外延要大,不仅涉及到债务人发生财务困难情况下的债务重组,还可能涉及到其他情况下的债务重组,并且不强调债权人一定得作出让步,如在以非现金资产清偿某项债务时,不论债务人最终是否因此获得收益,均将其看作是债务重组行为。 修订后的准则也并不是将债务重组定位在典型的广义...     

小议债务重组准则中存在的问题

今年１月,财政部在广泛征求各方意见的基础上,对１９９８年６月发布的《企业会计准则──债务重组》作了修订。与旧准则相比,新准则虽然在许多方面进行了修改,但仍然存在一些问题需要改进。 １、关于计价基础 旧准则中,债务重组的计价基础基本上都是采用“公允价值”,这也是符合国际惯例的,但在近几年的执行过程中,一些企业（特别是关联企业）在债务重组过程中利用“公允价值”的手段,进行人为操作,制造虚假利润。所以新准则将“公允价值”修改为“账面价值”。实际上,造成这种情况的根本原因不是制度本身,而是国家的配套制度及其管理手段未能跟上。将公允价值改为账面价值,虽然使会计信息更具有真实性和可验证性,但是,一方面仍然避免不了企业之间（特别是关联企业之间）的舞弊行为,甚至还为他们提供了更多的方便,如转移利润等;另一方面则为希望通过正常的债务重组,盘活企业资产,扩大规模的企业制造了不小的障碍。所以,债务重组的计价基础应尽快在适当时候恢复为公允价值。 为了防止重组中的人为操作,政府物价部门可同工商及市场管理部门一道定期在有关报刊或电视广播上公布活跃资产的市场价格,为确定债务重组的公允价值提供依据;同时在债务重组中要求工商、财政、税务、物价...     

债务重组准则的变化及其原因分析

新修订的<企业会计准则--债务重组>的变化主要体现在:强化了为投资者服务的理念;几个重要概念实现了与国际惯例基本相同.对其变化的原因分析则表明:修订的原因主要在于以往的准则在几个方面存在缺陷,如公允价值的计量缺陷、收益确认缺陷等等.     

关于债务重组准则的几点思考

在市场经济竞争日趋激烈的情况下,一部分企业因经营不善或受外部各种不利因素的影响,出现盈利能力下降,经营亏损,资金紧缺以至难以按期偿还债务的情况。因此,研究债务重组这一解决债务纠纷的方法,如何更好的运用它,是很具有实用性和现实意义的。本文就新旧会计准则的不同之处,结合国内的状况和国外债务准则的比较,通过理论阐述对修改后的债务重组准则存在的一些问题进行了探讨,并相应提出了自己的见解。     

新旧准则对债务重组会计处理规定的比较分析

随着市场经济的深入发展,企业之间的商业竞争愈演愈烈,企业要生存和发展就必须善于运用经营管理手段,应对生产经营中面临的各种局面。债务重组便是企业在资金流动不畅时的一种财务手段,在当前我国的经济发展中具有重要作用。我国财政部于1998首次制定并颁布《企业会计准则——债务重组》,2001年1月1日进行了部分修订。2006年2月份,财政部又发布了新的《企业会计准则第12号——债务重组》,以规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露。     

新旧准则对债务重组会计处理规定的比较分析

随着市场经济的深入发展,企业之间的商业竞争愈演愈烈,企业要生存和发展就必须善于运用经营管理手段,应对生产经营中面临的各种局面.债务重组便是企业在资金流动不畅时的一种财务手段,在当前我国的经济发展中具有重要作用.我国财政部于1998首次制定并颁布<企业会计准则--债务重组>,2001年1月1日进行了部分修订.2006年2月份,财政部又发布了新的<企业会计准则第12号--债务重组>,以规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露.