几种常见关联方交易形式的会计影响

关联方的交易形式主要可以概括为关联方之间出售资产、关联方之间承担债务和费用、关联方之间委托及受托经营和上市公司与关联方之间占用资金。其中，关联方之间出售资产包括正常的商品销售交易和非正常商品销售；关联方之间委托及受托经营包括：上市公司接受关联方委托为关联方经营资产或经营企业和上市公司委托关联方经营资产或经营企业。     

财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知

财政部财会犤２００１犦６４号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，中央有关部门，国务院各部委：为了规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果，我部制定了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定二○○一年十二月二十一日附件：关联方之间出售资产等有关会计处…     

关联方之间出售资产的合并抵销处理

财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中指出：“上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”文件虽对上市公司集团内关联企业之间出售资产等关联交易的会计处理作出了新的要求，     

浅析关联方交易的审计

伴随知识经济时代的到来,企业规模化、知识化经营趋势日益明显.企业通过兼并、重组、控股等资本运营手段,使我国集团公司纷纷出现.因此,企业间关系日渐复杂,关联方关系及其交易大量存在.关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的,可能存在相互转移收入和费用,操纵关联方交易价格,内部资产转让,费用承担不符合配比原则,相互融通资金费用分担不合理等问题.这直接影响到上市公司财务报表的公允性,可能导致投资者出现决策失误.因此,笔者就如何对关联方交易实施有效的审计谈些粗浅的认识.     

关联方之间出售资产的合并抵销处理

财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中指定：“上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目上单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”文件虽对上市公司集团内关联企业之间出售资产等关联交易的会计处理作出了新的要求，但没有对上述关联交易的合并处理提出相应的规定。因此，本文在此对关联方之间出售资产的合并抵销处理发表一点肤浅认识，以供…     

看关联方会计处理的《规定》析上市公司利润操纵的空间

为了遏制上市公司利用关联方之间显失公允的交易操纵利润，真实反映上市公司与关联方之间交易的实质，财政部于2001年12月21日推出了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，其效果如何？本将通过实例分析得出结论：上市公司利润操纵的空间能够有效地降低。     

对关联方之间出售资产等会计处理新规定的分析

财政部于２００１年１２月２１日发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《规定》），具有格外的含意。一、《规定》的出台对上市公司的影响《规定》指出，上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，则对于显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。因此，《规定》的发布，是对利用关联方交易进行利润操纵的封堵，是对《企业会计准则———关联方交易及其交易的披露》的有效补充，它合理地贯彻了“实质重于形式”原则，对于真实反映上市公司与关联方…     

关于执行《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》有关问题的复函

财政部财办会犤２００１犦４２号中国证券监督管理委员会会计部：你部《关于执行〈关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定〉有关问题的函》收悉，就来函所述问题，经研究，答复如下：《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中明确规定自发布之日起执行。对于该文发布之前已经发生的关联方之间出售资产等交易，如果交易实质上已经完成，在符合《企业会计制度》和相关准则有关确认条件的情况下，例如，符合收入确认条件等，可以确认并按原计量原则予以计量。《暂行规定》发布之日及以前已经开始实施但实质…     

上市公司关联交易信息披露存在的问题及其规范意见

目前，上市公司在与关联方关系主其交易的信息披露方面存在着许多问题，具体表现在：（1）利用会计准则或其他政策法规的不完善，掩饰非正常关联交易；（2）认为已纳入合并会计报表编制范围的子公司之间的交易无需再予披露；（3）在关联交易披露中，重形式、轻实质的问题比较严重；（4）关联交易内容披露不全或失实。上市公司对其关联交易予以披露时，对投产者有用的信息量很少，一般仅披露关联企业上与上市公司的关系、经营性质、主营业务、注册地址、法人代表等，而对有关交易要素如交易金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应的比例、交易价格、定价政策等往往不予披露；即使披露了，也未说明有关资料是否经过审计、是否按照独立企业的核算原则予以定价等，使投产者很难了解到关联交易的实际情况。残不知，交易价格说明交易的公正性，金额和比例则说明交易的重要性，对各个市场主体来说都是重要的决策参数。（5）对关联交易的内容披露含糊不清。一个典型的例子是对国家控股的揭示。国家持股一般有四种方式：国资局持有、财政局持有、委托某企业集团持有、组建国有资产经营公司，而其中大部分是通过后两种形式存在。许多上市公司在东股东持股情况时，仅以国家股列示，掩盖了许多关联方；有的公司只说明关联交易，未说明关联方究竟是何关系；有的只说明交易量，没有说明金融的方向。（6）对关联方关系和关联交易刻意隐瞒，拒不披露。     

解析《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》

年１２月２１日财政部颁布了《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。作为对《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的补充规定，其目的是规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果。本文对其有关条款能否得以实施，还存在哪些不足之处进行探讨。一、关联方交易的双重性制度经济学创始人美国的康芒斯将交易分为买卖的交易（市场交易）、管理的交易（企业内交易）和配额的交易（政府交易）三种。从制度经济学的角度看，关联方交易不属于康芒斯划分的三类交…     

关职方之间出售资产交易在编制合并会计报表时抵销处理的几个问题

２００１年，财政部颁布了《企业会计制度》等一系列财务会计法规，新的财务会计法规的实施，改变了原企业会计核算的办法。在编制以个别会计报表为基础的合并会计报表时，相关抵销处理也发生了变化，现就关联方之间出售资产以及母子公司债务重组时编制合并会计报表的抵销处理予以探讨。一、上市公司与控股子公司的交易按照财会字（２００１）６４号《关联方之间出售资产等有关会计处理问题的暂行规定》（简称《暂行规定》）的规定：上市公司与关联方之间的交易，对没有确凿证据证明交易价格是公正的，应按《暂行规定》进行处理，对显失公正…     

关联交易及其常见形式

财政部1997年5月22日发布了《企业会计准则─—关联方关系及其交易的披露》．这是继1992年《企业会计准则》发布后，财政部发布的第一部具体会计准则。自1997年1月1日起，上市公司（该准则目前暂在上市公司中施行）对外提供会计报表眈．必须遵从此项具体舍计准则的有关规定；该项具体准则的实施．将进一步规范上市公司关联方关系及其交易的信息披露，增加了会计信息的透闲度，提高了会计信息的质量。关联交易，顾名思义就是企业关联方之间的交易．在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大…     

关联方交易审计探讨

企业在正常经营过程中常会发生关联方交易，例如商品的购销，劳务的提供或接受，财产的转移、租赁、担保，资金的提供等等。关联方交易常被企业用于转移收入和费用，粉饰财务状况，减轻税负等目的，也可能在无关联方之间发生，或不按关联方之间的交易条件进行。如：母公司...     

如何治理上市公司不当关联交易

一、关联方交易 1．关联方。一般是指有关联的各方,如存在控制关系的关联方、存在共同控制的关联方、存在重大影响的关联方。 2．关联方交易。关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。关联方交易类型存在公允的关联方交易和非公允的关联方交易,在非公允交易中有一类是输出型关联方交易,其较常见的方式有：（1）母公司廉价或无偿占用上市公司的资金。     

关联方关系及其交易的信息披露问题初探

一、关联方关系及交易信息披露中存在的问题 １、对关联方关系的理解有偏差 不少上市公司对关联方这个概念的使用非常混乱,表现在：（１）有的上市公司认为只有对其控股或有重大影响的股东有是关联方,而对存在控制关系的子公司却不予披露;（２）有的上市公司只认为子公司、联营公司和合营公司为关联方,而未对其控股股东和有重大影响的股东进行揭示;（３）《准则》规定,与关联方之间存在控制关系的情况下,关联方如为企业时,不论它们之间有无关联交易,都需披露相关信息。但不少上市公司因与关联方之间末有交易,就声明其不存在关联方…     

新会计准则与税法对关联方及其交易规定的比较

《企业会计准则第36号一关联方披露》（以下简称《准则》）第三条规定，“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方”。第四条规定，“下列各方构成企业的关联方：（一）该企业的母公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。”同时规定，仅与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；与该企业共同控制合营企业的合营者不构成企业的关联方。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。     

上市公司披露关联交易信息的诚信审计

《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》定义关联方关系指在企业财务和经营决策中，一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响；两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。关联交易指被审计单位与关联者在购销、资金融通、劳务供应、费用分摊、资金使用等方面发生的业务往来。关联交易之所以受到投资者重视，并强制规定上市公司披露关联交易信息的责任和义务，是因为关联交易实质是一种内部交易，在关联交易中可能包含了不寻常的低价和其他优厚条件，关联者管理当局也可能蓄意安排下属关联者进行交易以虚列…     

合并会计报表编制若干实务问题探讨

《企业会计制度（２００１）——企业会计制度》第１５８条规定：“企业对其他单位投资如占该单位资本总额５０％以上（不含５０％），或虽然占该单位注册资本总额不足５０％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。”与财政部于１９９５年２月９日颁布的《合并会计报表暂行规定》（财会字１９９５１１号）相比，《…     

关于我国上市公司关联方交易相关问题的探讨

按照《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》的规定,关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务等事项,而不论是否收取价款。关联方交易是一把“双刃剑”,一方面可降低交易费用和有利于实现利润最大化;另一方面由于控股股东的特殊地位,使其经常利用关联方交易操纵上市公司的利润,占用公司的资金和财产从而侵害中小股东的利益。一、我国上市公司关联方交易发生的动机和原因分析我国上市公司的关联方交易主要包括以下3种类型:一是上市公司和其控股母公司之间的交易,二是上市公司与子公司之间的交易,三是上市公司和母公司集团内兄弟公司之…     

运用实质重于形式原则规范关联方交易

21世纪我国企业日益呈现规模化、知识化经营趋势,企业通过兼并、重组、控股等资本运营手段,使集团公司纷纷出现。因此,企业间关系日渐复杂,关联方关系及其交易大量存在。关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的,可能存在通过操纵关联方交易价格相互转移收入和费用、内部资产转让以及费用承担不符合配比原则、相互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影响到集团公司财务报表的公允性,可能导致投资者决策失误。而我们强调"实质重于形式",目的是保证会计信息的"真实反