浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润 在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前，我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定：“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入就成了关键问题。企业可以通过期中合并、持股比例变动等变更合并范围，达到盈余管理的目的。一些公司在编制合并报表时，故意将符合合并报表条件的亏损子公司排除在合并范围之外，而将盈利的但是不在控制中的企业纳入合并报表。     

浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前,我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定:“母公司在编制合并会计报表时,应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此,哪些子公司纳入合并范围,哪些不纳入就成了关键问题。     

企业合并会计报表范围相关问题的探讨

2006年2月15日，我国财政部颁布了新会计准则体系，新准则体现了与国际会计准则体系的接轨与趋同，同时也结合了中国的国情和特色。与之前我国于1995年颁布实施的《合并会计报表暂行规定》相比，新准则有明显的变化和改进。新准则体系中的《企业会计准则55号一合并财务报表》对于我国企业合并财务报表的合并范围及编制进行了规范。合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。合并会计报表所披露信息的相关性和可靠性，在很大程度上受到合并范围的直接影响。同时明确合并范围也是编制合并会计报表的重要前提。本文拟对合并会计报表合并范围的相关问题进行一定探讨。     

新会计准则下合并会计报表研究

随着资本市场的快速发展和会计准则国际趋同步伐的加快,我国财政部于2006年发布了一系列新的修订的《企业会计准则》,其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于新发布的会计准则。编制合并会计报表因其程序复杂,工作量较大,所以一直以来都是会计学习和工作中的难点。笔者对新会计准则下合并会计报表的理论依据、存在的问题以及合并范围等方面进行了分析与研究,希望能对合并会计报表的编制提供些有所帮助。     

合并会计报表与会计信息质量的研究

我国于2007年实施的新企业会计准则对合并会计报表的规定做出了一些变革,不仅转变了以往的合并理论,而且还扩大了合并范围,对规范合并会计方法选择,完善合并会计报表相关规定,提高合并会计信息质量有着重要意义。本文从合并会计报表的特点入手,对新会计准则下合并会计报表与会计信息质量进行分析。     

中美合并会计报表之比较

<正> 合并会计报表最早出现于美国,19世纪90年代就有一些公司开始编制合并会计报表。目前编制合并会计报表已成为美国控股公司对外陈报企业集团财务状况和经营成果必不可少的一项会计工怍。美国会计原则委员会意见和财务会计准则公告早在1970年就发布了《会计原则委员会意见第16号——企业合并》公告。而我国合并报表编制问题是近几年随着企业改革的深入,股份经济发展,股份公司股票上市,出现控股公司以后才开始的,《合并会计报表暂行规定》1995年才颁布。由于我国企业集团组建和控股公司的出现较晚,因此,在合并会计报表的设计、处理上借鉴了美国和国际会计准则的一些做法,同时,也考虑我国企业本身的情况,有自己的独特之处。本文拟就中美合并会计报表的主要不同之处进行比较,提出自己的一点看法。     

中美合并会计报表编制方法的比较

财政部<合并会计报表暂行规定>已发布实施近八年,<企业会计准则第X号-合并会计报表>也已发布征求意见稿,那么会计实务中合并会计报表的编制究竟如何呢?     

中外合并会计报表差异及对中国的启示

合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》，对我国合并财务报表问题进行了规范，基本实现了与国际会计准则的趋同。本文分析比较了中外合并会计报表差异，对借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验，推动我国合并报表理论和实务的发展有着重要的现实意义。     

中外合并会计报表差异及对中国的启示

合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》，对我国合并财务报表问题进行了规范，基本实现了与国际会计准则的趋同。本文分析比较了中外合并会计报表差异，对借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验，推动我国合并报表理论和实务的发展有着重要的现实意义。     

新旧准则合并财务报表的比较研究

合并会计报表是国际会计理论与实务界公认的会计难题之一,但同时合并会计报表也是反映企业集团整体财务状况和经营成果最真实可靠的财务会计报告。笔者结合我国新旧准则中合并范围界定的变化,进行深入分析,指出了我国新合并会计报表准则的合并范围应注意和解决的问题,从而促进我国合并会计报表理论的进一步完善和发展。     

合并会计报表合并理论的比较

合并会计报表是指以产权为纽带的控股公司和子公司在某一时期内以母公司和子公司的经营财务报表为基础从而综合反应控股公司经营情况、财务状况、现金流动情况等编制的会计报表。最早的合并会计报表来源于美国。随着贸易全球化的趋势影响,各国之间贸易量的增加,跨国企业数量增多,各企业在经济发展中规模的不断扩大,在这些影响之下,对于合并财务报表的编制逐渐成为企业和企业集团共同的难题。同时也吸引了许多会计学专家和学者的兴趣,在研究中产生了多种合并会计理论。随着我过市场经济的发展与我国经济体制改革的深入,越来越多的企业集团和公司通过证券市场发行股票来筹集资金。为了保护债权人的利益和规范上市公司会计报表的编制,财务部在1985年发布了《合并会计报表暂行规定》。2006年初,财务部又发布并实施了《企业会计准则第33号–合并财务报表》,这个准则对于合并财务报表进行了更加清晰的规范,与国际趋势有了一定接轨,在2006年初颁布的准则中,对于合并财务报表的编制还是多从理论方面着手,对于现实中存在的问题还有些规范不到位。这篇文章以现实中存在的问题作为研究的重点,对合并财务报表的编制进行研究,从而试图研究我国对于合并会计报表未来的发展理论问题进行研究。     

新旧准则合并财务报表的比较研究

合并会计报表是国际会计理论与实务界公认的会计难题之一，但同时合并会计报表也是反映企业集团整体财务状况和经营成果最真实可靠的财务会计报告。笔者结合我国新旧准则中合并范围界定的变化，进行深入分析，指出了我国新合并会计报表准则的合并范围应注意和解决的问题，从而促进我国合并会计报表理论的进一步完善和发展。[编者按]     

合并会计报表相关问题的探讨

随着我国市场经济的发展和企业体制改革的深入,规模化经营成为企业重要的发展战略,集团化公司的企业形式也越来越多.为综合反映集团整体的财务状况及经营成果,根据国家相关政策和规定,需要把整个集团公司作为一个经济主体编制合并会计报表.相关会计准则和法律法规都对合并会计报表的编制相关问题有所规定,但在当前会计工作实践中,合并会计报表的编制和应用仍然会遇到一定的难题,如合并范围的确定、合并会计的具体会计方法等.财政部于2006年2月颁布的新<企业会计准则>中,对合并会计报表的理论,合并范围等问题进行了重新修订.本文结合新会计准别的规定,对合并会计报表的相关问题进行了探讨.     

集团内债务重组业务的合并会计报表抵销

在债务重组业务会计处理得到规范时,企业集团编制合并会计报表如果不对债务重组业务进行抵销处理,编制的合并报表将出现严重技术性失真,违背衡量会计信息质量的真实性和完整性原则。作者建议将集团公司债务重组业务的合并会计报表抵销问题纳入新的合并会计报表准则制定的范围加以规范,使实务工作有法可依。     

合并会计报表编制若干实务问题的探讨

由于经济的全球化、一体化,我国企业会计准则的制定必然参考国际会计准则相关内容的变迁、倾向以及新出现的经济业务.新颁布的"企业会计准则--合并财务报表"在合并会计报表等重要概念的定义、控制的判断标准、比例合并法、合并程序、合并报表的构成及内部抵销处理等方面与以往的标准相比,有了重大突破.但是,在合并范围的确定、合并财务报表构成和会计期间的统一、内部抵销以及与国际会计准则的差异及衔接等方面还存在缺陷,需要进一步完善.     

中美合并会计报表编制之比较

为了满足我国企业集团发展的需要,规范我国上市公司合并会计报表的编制,财政部于1995年初发布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。但是迄今为止,合并会计报表准则尚未出台。在美国,早在1940年,美国证券交易委员会(SEC)规定上市公司必须编制和提供合并会计报表,这是上市公司的法定义务,并于20世纪70年代,制定发布了有关准则,到目前为止,已形     

合并会计报表编制若干实务问题的探讨

由于经济的全球化、一体化，我国企业会计准则的制定必然参考国际会计准则相关内容的变迁、倾向以及新出现的经济业务．新颁布的“企业会计准则一一合并财务报表”在合并会计报表等重要概念的定义、控制的判断标准、比例合并法、合并程序、合并报表的构成及内部抵销处理等方面与以往的标准相比，有了重大突破．但是，在合并范围的确定、合并财务报表构成和会计期间的统一、内部抵销以及与国际会计准则的差异及衔接等方面还存在缺陷，需要进一步完善。     

我国上市集团公司合并会计报表问题及对策

新准则最为重大的突破便是对"控制"的作用做了进一步强调,在将合并范围的基本理念进行确定的同时,还明确规定除了有证明表明母公司不具有控制被投资单位的权利外,其他全部子公司都应纳入到母公司合并财务报表的范围之内。结合实际工作经验,就我国上市集体公司合并会计报表所存在的问题展开了进一步探讨,并提出相应解决对策,以期为同行业工作者提供参考。     

浅论控制权取得日合并会计报表合并方法的选择

按照新准则的规定,合并会计报表按其编制时间,可分为控制权取得日的合并会计报表和控制权取得日后的合并会计报表。母公司常常在会计年度中间取得对子公司的控制权,而在年度中间编制合并会计报表是很困难的。但是,企业在控制权取得日的会计处理对以后各期的合并会计报表有很大影响。本文拟对控制权取得日合并会计报表的合并方法进行探讨,并对相关业务提出对策和建议。     

中国与国际会计准则合并会计报表比较

20世纪初期,企业为了谋求更大的发展,在世界范围内掀起了企业合并的热浪,合并会计报表是为了弥补个别会计报表的不足而产生的。随着企业集团规模的不断壮大,合并会计报表的编制对于稳定市场显得十分重要。就我国与国际会计准则合并会计报表的几个主要问题进行了比较,进而分析了差异产生的原因以及差异的解决办法,希望能对我国合并会计报表准则体系的完善与发展有所裨益。