谈资产交换中补价较多时的会计处理

２０００年１月１日起施行的《〈企业会计准则———非货币性交易〉指南》规定 :非货币性资产进行交换 ,并不意味着不涉及任何货币性资产。如果只涉及少量的货币性资产 ,则仍属于非货币性交易。为便于判断 ,一般以２５%作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）高于２５%（含２５%） ,则视为货币性交易 ,应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。当换入资产的公允价值已确认时 ,应根据换入资产的公允价值确认换入资产的入账价值 ;根据《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》中债务人的会计处理进行账务处理。当换入资产的公允价值无法确认时 ,根据换出资产的公允价值（公允价值确定时）或换出资产的账面价值（公允价值无法确定时） ,作为换入资产的入账价值。涉及补价时 ,按换出资产的公允价值或换出资产的账面价值减去补价 ,作为换入资产的入账价值。下面举例说明。例 :甲公司用一台设备Ａ交换乙公司设备Ｂ ,用于生产经营。设备Ａ的账面原值为１０００００元 ,累计折旧为２００００元 ;设备Ｂ的账面原值为９００００元 ,累计折旧为１５０００元。设备Ａ的公允价值为６５０００元...     

企业财务价值与间接所有权理论

随着经济与信息技术的发展,企业的会计价值与财务价对那些不能可靠计量的资源也可采用一些理论模型进行描值的差异日益明显,由此引起了人们对会计信息有用性的质述和计量,这样虽然仍不能获得企业的完整价值信息,但是疑。本文通过对比企业会计价值与财务价值之间的构成差能减少企业的未知信息。这些未知的信息为决策者施展领导异,分析差异产生原因,并拓展所有权定义,利用间接所有权才华提供了机会。理论对差异进行解释。从上述比较可以看出,会计和财务对资产估价的理论依一、从会计和财务角度看企业价值据是一致的,在实践中采用的计量方法也大致相同,但为何企从会计角度看,企业的价值就是企业拥有的资产价值。企业的会计价值与财务价值会产生较大差异呢?这主要有两方业的资产必须具备以下四个特征:①它是企业过去交易或事面的原因:①对资源的所有权认识不同。会计上只将企业能直项所产生的;②为企业所拥有或控制;③可用货币进行计量;接拥有或控制的资源列入企业的价值范围;而在财务上,除了④具有直接或间接为企业获取未来现金净流入的能力。此会计的资源范围,还包括企业间接拥有或控制的资源,其资源外,必须采用适当的计量属性对企业所拥有的资产进行计范围比会计资产范围广得多。②...     

浅探绿色会计的确认、计量和报告

一、绿色会计要素的确认 １．绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制,能以货币计量,可能带来未来效用的环境资源。环境资源作为绿色资产加以确定的标准为：一是环境资源未来效用的可能性;二是环境资源计量的可靠性;三是环境资源的地域性。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。 绿色资产的计价,是指以货币来衡量绿色资产的价值。从资源稀缺性的角度分析,绿色资产的拥有和使用是要花代价的,这样就形成了绿色资产的价格。从资源补偿角度分析,为了满足经济活动的要求,人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状,此时绿色资产已包含了劳动量因素,并以货币的形式表现为绿色资产的价格。从资源配置角度分析,环境资源有限,不能充分满足经济活动的需要,为了有效地开发利用和保护环境资源,需要确定环境资源形成的绿色资产价值。 ２．绿色费用的确认。它是指某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用绿色资产的转化形式。按照支出形式来划分,绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用的发生伴随资产的减少,这里的资产主要包括绿...     

资产减值会计计量属性的比较与选择

一、资产减值会计计量属性的比较计量属性是指计量客体的特性或外在表现形式。资产减值会计要求计量企业资产的现行价值,必然要求采用能反映资产现行价值的计量属性,以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计涉及的计量属性主要有:1.重置成本(现行成本)。重置成本是指现时取得相同的资产或与其相当的资产将要支付的现金或现金等价物。通常情况下,减值资产的重置成本表现为在现时条件下重新购置或建造一个全新状态的资产对象所需的全部成本减去资产对象的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值,即减值资产的价值=重置成本-(实体性贬值 功能性贬值 经济性贬值),这里的贬值可视为减值的构成部分。由于重置成本比较充分地考虑了资产的重置全价和应计损耗,所以对于一切以资产重置、补偿为目的的资产都可采用这一计量属性进行计量。2.现行市价。现行市价是指在正常经营条件下,出售一项资产所能获得的现金及现金等价物。运用现行市价对资产减值进行计量,通常是通过市场调查,选择一个或几个与资产对象相同或类似的资产作为比较对象,分析比较对象的成交价格和交易条件,进行对比调整,估算出资产的现行价值。现行市价直接体现市场化的特点,其评估的参数、指标直接从市场获得,资产计...     

非货币性交易会计处理的国际比较

非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。目前,对非货币性交易的会计核算,主要有美国、加拿大等国家及国际会计准则对此作出明确规定。本文仅对非货币性交易的会计处理作一比较。     

企业年金会计有关问题探讨

企业年金会计是养老金会计重要的组成部分,是近几年我国会计学界研究的热点问题。筹集阶段,企业年金会计的会计主体仍然是企业;运营阶段,以企业年金基金作为会计主体。企业年金费用的计量需要在一定的精算假设之上运用保险统计估价法确定;企业年金基金资产的初始确认与计量和一般企业资产基本相同,但企业年金基金资产的再确认一般选择市场价值。企业年金会计应遵循权责发生制、配比、实质重于形式等原则。     

法定资产重估减值及其会计处理

<正> 在我国《企业会计准则》、《企业财务通则》中,只对法定资产重估增值规定作为资本公积金处理,对法定资产重估减值及其相关问题的会计处理方法并未作出明确的具体规定。目前各方面对此看法不一,本文拟就这些问题做些探讨,以此与大家商榷。     

换股合并会计方法宜采用权益结合法

1．购买法。它是将企业合并视为一个企业取得另一个企业的净资产的交易，这种交易属于购买性质。在购买法下，被购买企业的资产按购买日的公允价值重估，合并方要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，购买成本超过重估净资产的差额作为合并商誉。合并方的收益包括当年本身实现的收益和合并日后被合并方所实现的收益，但被合并方的留存收益不能转入合并方。合并过程中发生的间接费用记入当期损益，直接费用调减资本公积。     

企业年金会计有关问题探讨

企业年金会计是养老金会计重要的组成部分.是近几年我国会计学界研究的热点问题.筹集阶段,企业年金会计的会计主体仍然是企业;运营阶段,以企业年金基金作为会计主体.企业年金费用的计量需要在一定的精算假设之上运用保险统计估价法确定;企业年金基金资产的初始确认与计量和一般企业资产基本相同,但企业年金基金资产的再确认一般选择市场价值.企业年金会计应遵循权责发生制、配比、实质重于形式等原则.     

非货币性交易若干问题的思考

２００１年我国新颁布的《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称“非货币性交易准则”）,对原准则作了较大修改,并且在新的《企业会计制度》中也规定了相应的账务处理方法。它们对规范企业间非货币性交易的会计核算和相关信息的披露起到了重要作用,但在具体实施过程中并没有达到预期效果。笔者拟就此谈以下几点想法。一、公允价值在我国的应用问题非货币性交易准则缩小了公允价值的使用范围或尽量避免使用公允价值的概念,而将换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,这种规定有利于减少企业利用非货币性交易操纵利润的可能,有利于规范我国企业间的非货币性交易行为,但却没有反映出非货币性交易的实质。非货币性交易主要是通过资产的交换,换出自己认为价值不大或作用不大的资产,而换入相对有价值或有用的资产。实际上交换双方主要关注的是资产的未来使用价值,而资产未来使用价值主要通过市场交换的公允价值来体现,而不是换出资产的账面价值和换入资产的原账面价值。公允价值在美国等西方国家使用得较为普遍,这主要因为国外存在完善的资本市场和活跃的商品交易市场,其市场价值能相对客观地反映商品真实价值信息。相对而言,我国缺乏相应的公允价值计量的条件,而且对本身愿意并善于做...     

浅探技术资产的会计计量原则和方法

随着知识经济时代的到来 ,作为企业财富重要组成部分的技术资产开始大量出现 ,并有取代有形资产在企业盈利能力中占主导地位的趋势。经济由于技术创新而得以发展 ,企业由于技术创新而得以生存 ,这已成为当今企业发展的一项重要战略。技术进步在给企业带来好处的同时 ,也给企业增加了相应的风险。技术资产会计的目标就在于满足用户合理评价企业未来盈利能力和经营风险的需要。本文就技术资产的会计计量原则和方法作以下探讨。一、技术资产的会计计量原则１．未来经济利益原则。传统会计对资产的计量是基于过去交易的发生 ,但对于技术资产而言 ,并非所有技术的形成都有过去的交易或事项发生。因此 ,对技术资产的计量通常只能根据它所提供的未来经济利益来衡量。具体而言 ,当企业拥有或控制了某项技术 ,该技术可能使企业的未来现金流入得以增加。这也为收益现值法的采用提供了合理的理论基础。２．贡献原则。按经济学边际收益的原理 ,衡量各生产要素的价值大小 ,可依据其对总收益的贡献大小来确定。由于技术资产往往是与有形资产共同作用产生效益的 ,因此 ,技术资产的价值一般以该技术资产对总收益所做的贡献为依据来确定。３．价值突贬原则。对于工业时代的有形资产 ,其价值...     

非货币性交易准则中若干问题分析

一、有关基本概念第一,《企业会计准则———非货币性交易》（以下简称“非货币性交易准则”）对“货币性资产”的定义是:“指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。”这一定义的后半部分采取了不完全列举法,是对概念的外延进行解释。该准则将“非货币性资产”定义为“指货币性资产以外的资产”,这是排除法的定义,并不能明确概念的本质。如果将两个定义结合起来看,很容易误认为“货币性资产”定义中的后半部分是完全列举,进而把未列出的资产项目如应收股利、应收利息、其他应收款等视为非货币性资产,实际上,这些项目都是货币性资产。第二,非货币性交易准则未对“补价”作出明确的定义,只是在对“非货币性交易”下定义时,解释了一句“这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”补价是非货币性交易中一个重要的术语。判断一项交易是按货币性交易处理还是按非货币性交易处理,取决于支付的补价与换入资产公允价值(或换出资产公允价值与补价之和)的比例是否超过２５%。因此,应当给补价下一个较确切的定义,以区别于非货币性交易中可能出现的代收代付性质的运输费、增值税等货币性资产。笔者认为,补...     

资产定义的比较与改进

资产是最基本的会计要素,对会计方法体系、概念体系的认识和把握都是建立在资产定义基础上的。如何定义资产,在会计理论和实务中都是一个非常重要的问题。一、资产定义的介绍与对比分析1.我国对资产的定义。财政部1992年颁布的《企业会计准则》第22条规定:资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。1997年《事业单位会计准则》第21条规定:资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。《财政总预算会计制度》第20条规定:资产是财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。《行政单位会计制度》第20条规定:资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。《企业财务会计报告条例》规定:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。2004年8月,财政部发布的《民间非营利组织会计制度》规定:资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。2.国外对资产的定义。美国财务会计准则委员会(FA SB)发布的《财务报表的各种要素》规定:资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发...     

货币时间价值的运用对会计计量的影响

货币时间价值是一个重要的经济概念,将货币时间价值引入财务会计当中,使传统的会计计量发生翻天覆地的变化,由于货币时间价值观计算资产、负债、所有者权益的时间价值,因此,能为投资者投资决策、评价经济效益等经济行为提供更有效的会计信息.同时现值计量模式的运用更能全面地、真实地、准确地反映企业的资产价值和经营成果.     

国民资产中固定资产估价方法的探讨

解决好国民资产的估价问题,是保证资产负债存量数据尽可能接近实际的关键问题。不同类别的资产,在估价上面临的问题不尽相同,采用的方法也不尽相同。社会再生产活动创造的物质财富中,固定资产占有最重要的地位。但现在固定资产价值资料因其是混合价值,在使用上具有很大的局限性。我们知道,固定资产存量是国民经济活动历史积累的结果,在会计帐上,固定资产都是按其购建时实际成本计价的,而折旧的计提又是以其帐面价值为依据的。所以,历史价格的因素会以双重的形式影响固定资产现时价值的计量：就某一时点讲,首先是固定资产会因采用…     

资产减值会计计量属性的比较与选择

一、资产减值会计计量属性的比较 计量属性是指计量客体的特性或外在表现形式。资产减值会计要求计量企业资产的现行价值，必然要求采用能反映资产现行价值的计量属性．以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计涉及的计量属性主要有：     

国有企业清产核资相关财务会计问题研究

清产核资为国有企业统一会计制度奠定坚实基础。账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、结果中报与会计调整是清产核资的主要内客。无论是按行业制度中报资产损失,还是按企业会计制度计提资产减值准备。企业只有取得合法有效的证据。并通过中介机构的经济鉴证。才能获得国有资产监督管理机构的核准。     

“客观真实”与“法律真实”：会计真实的理想目标与现实标准

会计真实的基本含义是指会计行为主体严格遵循会计规则，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量。我国会计信息严重失真的现状和《中华人民共和国会计法》的修改使得这一问题成了近些年会计理论研究的热点。大家在探讨中取得了一些共识，其中某些观点逐渐成为学界的主流，但在很多方面还存在争议，会计真实的标准就是其中之一。这一方面是因为会计真实这一问题本身的复杂性，但同时也与研究者视角的局限有关。     

补价较多时非货币性资产交换的会计处理

《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“准则”)指南部分指出，若一项非货币性交易涉及补价，补价占换人资产公允价值(或换出资产公允价值与补价之和)的比例超过25％(不含25％)，应按货币性交易的核算规则进行会计处理。但是，“准则”并未对具体处理予以说明。本文拟就此进行简要分析。     

从资产计价角度看企业合并会计方法选择

从计价基础的角度看,购买法和权益结合法本质上坚持的都是历史成本基础。由于历史成本基础存在缺陷,无论购买法还是权益结合法,都不是真正科学的合并会计方法。而动态反映观下的新起点法,从合并开始就不断地在每一个报告时点上对所有资产进行价值重估,按报告时点的公允市价对全部资产进行重新计价,是真正科学的合并会计方法。