浅析长期股权投资纳税调整

在2006年2月财政部出台的新会计准则体系中，关于长期股权投资和所得税核算的具体准则都是全新的准则。通过对这两个准则的分析可以看出，长期股权投资在纳税计算和调整方面仍然比较复杂，而且新概念的引入更凸显了研究长期股权投资纳税调整的必要性。     

长期股权投资成本法核算之我见

长期股权投资成本法核算按《企业会计制度》规定有既定公式，在具体运用公式时还应注意相关问题。但对投资企业来说，往往在会计期内分派利润或现金股利，很少在年末，这样该数据难以确定，即使可以确定．也不能按照上述公式计算，该公式让人费解。与此同时，公式没有明确冲减长期股权投资初始投资成本的界限，即应以投资账面价值减记至零为限，不得超过每次投资企业取得被投资企业宣告分派的利润或现金股利。     

对长期股权投资核算的探讨

财政部于１９９８年６月颁发了《企业会计准则———投资》（以下简称“投资准则”）,对投资计价及损益的确认进行了规定 ,规范了上市公司有关投资方面的会计核算和相关信息的披露。笔者在学习过程中有一点疑问 ,现提出来以供探讨。一、投资企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的问题１、投资准则中规定 ,关于长期股权投资账面价值的调整 ,采用成本法确认投资收益时 ,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 ,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分 ,作为投资成本的收回 ,冲减投资的账面价值。投资准则指南关于企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的计算方法为 :投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;当年投资持有月份／全年月份 ;应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利&;#215;投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有的投资收益。按照上述处理方法 ,看以下两个例子 :例１:Ａ企业１９９９年７月１日以３００万元购入Ｂ公司的股票（不包含已宣告未发放的现金股利） ,占Ｂ公司股份总额的１０%。到１９９９年底 ,Ｂ公司全年共实现净利...     

长期股权投资核算存在的问题及改进

随着我国企业经营的多元化，长期股权投资业务得到了快速发展。为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量，财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》（以下统称《制度》）。但在实践中。长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。     

长期股权投资核算存在的问题及改进

随着我国企业经营的多元化,长期股权投资业务得到了快速发展。为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量,财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》(以下统称《制度》)。但在实践中,长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。一、成本法下投资企业应享有利润或现金股利的核算有待改进《制度》规定,在成本法下被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为清算股利冲减投资的账面价值。具体计算时又区分“投资当年”和“投资以后年度”进行处理:投资当年按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;(当年投资持有月份&;#247;12);应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利&;#215;投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。投资以后年度按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:应冲减初始投资成...     

长期股权投资权益法核算问题分析

随着经济的发展和变化,企业长期股权投资的核算问题一直体现其重要性。成本法和权益法作为长期股权投资核算的基本方法,在不同的情况下采取不同的核算,会对企业的经营和发展造成不同的影响。本文对权益法下长期股权投资核算的相关问题进行分析。     

国家出资者长期股权投资核算之我见

一、初始投资成本的确认原则 《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“投资准则”）将企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并确认了两套不同的成本确认原则，那么国家出资者的长期股权投资究竟应该适用哪一套成本确认原则呢？     

股权投资差额的纳税调整浅探

一、初始投资时股权投资差额的纳税调整 《企业会计制度》及相关准则规定，企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，应按权益法核算，并且规定对于长期股权投资的初始投资成本与其应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。例1：2005年1月1日，甲公司以1200万元从证券市场购人乙公司25％的股份．当日乙公司账面所有权益为4000万元（其中股本为1000万元）。     

不同会计制度下的长期股权投资核算

我国现行会计制度包括行业会计制度、《企业会计制度》和《小企业会计制度》这三种主要形式。根据规定，股份有限公司长期股权投资核算适用《企业会计制度》。2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”），自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。执行该准则的企业不再执行现行《企业会计准则——投资》、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。     

对长期股权投资成本法核算的认识

《企业会计准则》规定 ,长期股权投资根据投资企业对被投资企业影响的不同 ,分为权益法和成本法。在成本法核算条件下 ,企业长期股权投资的账面上只能反映投资成本 ,反映不出实际拥有的被投资企业的权益份额。按规定 ,投资企业须随投资股份的变化而相应改变其核算方法。笔者认为 ,要使两种方法转换时的口径一致 ,采用成本法核算长期股权投资时 ,也可参照权益法的做法 ,在“长期股权投资”科目下设“股权投资差额”明细科目 ,以核算长期股权投资的实际成本与实际拥有被投资企业股权的差额。具体作法如下 :１、企业以现金或实物资产进行长期股权投资时 ,按其在被投资企业所占有的份额 ,借记“长期股权投资———股票投资（或其他投资）”科目 ,按实际支付的款项（投出资产的评估价或协议价）与其在被投资企业所有者权益中所占份额的差额 ,借（或贷）记“长期股权投资———股权投资差额”科目 ,按实际支付的款项（投出资产的评估价或协议价） ,贷记“银行存款（或固定资产等）”科目。此时“股权投资差额”明细账反映企业在投资当时发生的损益 ,因此应在投资期限内分期摊销。按期摊销时 ,借（或贷）记“投资收益”科目 ,贷（或借）记“长期股权投资———股权投资...     

长期股权投资权益法核算存在的问题及改进

长期股权投资采用权益法核算容易导致重复计算利润、潜在地扭曲业绩指标等问题。鉴于此，本文提出了三条改进建议。     

关于长期股权投资收益的纳税调整及会计处理探讨

《企业会计准则2号长期股权投资》中规范的长期股权投资分为成本法核算和权益法核算两种方式。成本法核算下，投资方在被投资方寅告分配股利时确认投资收箍，这与税法规定相一致。《企业所得税法实施条例》第十七条第二款规定：除同务院财政、税务主管部门另有规定外，股息、红利等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。     

权益法下长期股权投资收益的纳税调整及会计处理

本文探析了企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额摊销、持有期间投资收益和股权转让处置损益的纳税调整及会计处理。     

中美长期股权投资核算方法之比较

美国和我国长期股权投资核算的区别实际上是反映在复杂权益法（或完全权益法）和简单权益法（或不完全权益法）上。美国采用的复杂权益法与我国采用的简单权益法主要存在两点不同：一是对股权投资差额的摊销方法不同；二是对未实现的内部交易损益的处理不同。中美两国采用的不同方法体现了两国不同的会计环境和会计理念。本试对其作以下比较分析。     

长期股权投资成本法下投资收益核算小议

《〈企业会计制度〉及讲解》（以下简称《讲解》）对长期股权投资成本法下核算举有一例：A企业2001年1月1日以银行存款购人C公司的股票，并准备长期持有，初始投资成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年现金股利100000元。假设C公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润400000元；2002年5月1日宣告分派现金股利300000元。     

中美长期股权投资核算方法之比较

美国和我国长期股权投资核算的区别实际上是反映在复杂权益法(或完全权益法)和简单权益法(或不完全权益法)上。美国采用的复杂权益法与我国采用的简单权益法主要存在两点不同:一是对股权投资差额的摊销方法不同;二是对未实现的内部交易损益的处理不同。中美两国采用的不同方法体现了两国不同的会计环境和会计理念,本文试对其作以下比较分析。一、关于股权投资差额摊销的比较权益法下长期股权投资差额包括两部分:①子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额中属于母公司股权份额的部分,用公式表示为:股权投资差额Ⅰ=(子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值)&;#215;母公司股权比率;②企业投资时所产生的商誉(或负商誉),即母公司购买子公司的购买成本与子公司的可辨认净资产公允价值中属于母公司股权份额部分之间的差额,用公式表示为:股权投资差额Ⅱ=(购买子公司成本-子公司净资产公允价值)&;#215;母公司股权比率。一般来说,股权投资差额的摊销是基于两方面的原因产生的:1.正确核算投资方损益的需要。股权投资差额是由于投资企业投资成本与被投资单位账面价值出现差额造成的,在公允市场中,投资成本是没有问题的,所以被投资单位的账面价值可能存在问题。如果投资成本大于应享有被...     

长期股权投资成本法下投资收益核算小议

《&;lt;企业会计制度&;gt;及讲解》(以下简称《讲解》)对长期股权投资成本法下核算举有一例:A企业2001年1月1日以银行存款购入C公司的股票,并准备长期持有,初始投资成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年现金股利100000元。假设C公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元,其中股本为1000000元,未分配利润为200000元;2001年实现净利澜400000元;2002年5月1日宣告分派现金股利300000元。