两部委加强央企注册会计师审计保密措施

为了进一步规范会计师事务所承担中央企业财务决算审计行为，提高财务决算审计质量，促进会计师事务所做大做强和规范发展，财政部和国资委近日联合下发《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》，就会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关事项做出规定。     

浅谈建设项目竣工决算审计

建设项目竣工决算审计是依据《审计法》和审计署发《基本建设竣工决算审计工作要求》进行的以基建项目为标的．包括审计资金来源、基建计划，前期工程．征用土地，勘察设计、施工实施的一切财务收支的以会计师，审计师为实施主体的对建设项目竣工决算的真实、合法，效益进行的审计监督。     

进一步推进绩效审计的思考

一、开展绩效审计面临的新问题 依据1994年颁布的《中华人民共和国审计法》中关于“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督”的职责规定，近两年来，我们自贡市区（县）两级审计局以基建项目竣工决算审计为主体开始尝试效益审计．并及时调整审计思路和工作重点，把投资审计摆在更加突出位置，并取得明显成效。     

重塑注册会计师审计委托模式

一、审计委托模式的现状 随着现代企业制度的发展．企业股东逐步外部化．企业管理者成了企业的实质控制者．在“内部人控制”现象十分严重的情况下．经营者由被审计人变成了审计委托人．由他们聘请注册会计师审计。并决定注册会计师的续聘、收费等事项．经常会出现委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系．此时的审计关系表现为以下三个特点：1．注册会计师如果出具不真实的审计报告．给公众的投资造成损失．根据法律要索赔损失．甚至会导致“深口袋”效应。2．审计服务的“实际委托人”缺位。此时审计的“实际委托人”是社会公众．但由于审计结果具有外部性和公共物品的特点以及实际委托人之间协商一致存在较高的交易成本．实际选择注册会计师并支付审计费用的人变成了被审计单位的管理当局。3．被审计单位管理当局。对注册会计师已通过对他的选择权和支付审计费用权施加影响。此时审计关系模式变成了由被审计单位管理当局选择注册会计师来对自己的工作业绩进行审计．审计市场明显成为买方市场．管理当局可以选择自己满意或基本满意的注册会计师．而注册会计师却没有或很少有选择委托人的权利．尤其在很多会计师事务所产生恶性竞争的情况下。当然．此时的股东、其他利害相关者、行业组织等都可以对注册会计师施加一定的影响，但是，由于信息不对称以及高昂的交易成本．其他各方的监督是有限的，而公众的索赔风险是未来的、不可预见的，它们的影响远没有选择权和支付审计费用权直接。所以．     

影响注册会计师审计诚信内部因素分析

注册会计师特别是会计师事务所负责人职业道德的缺少或丧失。审计职业道德是审计质量的重要保证，是每个审计人员在审计工作中所必须遵循的行为规范。在现实生活中，由于社会环境的影响、受种种压力，更由于自身私利的诱惑，许多注册会计师特别是会计师事务所负责人，以“为了生存”为借口，以“法不责众”为安慰，置审计职业道德于不顾，做出违反审计职业道德和法律的事．使注册会计师审计诚信受到严重影响。     

建设项目跟踪审计分业经营的思考

建设项目跟踪审计是审计程序和建设程序基本同步、审计控制关口前移的审计方式．其实质是实时审计，也称同步审计．在线审计、持续审计。传统的建设项目审计，一般在事后对建设项目竣工决算进行审计监督，大有“老牛掉在河里．才去拖其尾巴”之意，在审计信息输出与反馈机制上．常给人一种“雨后送伞、雪后送炭”的感觉。     

基建工程决算审计的困惑

本文所讲的审计是指政府审计。固定资产投资审计曾有政府审计的“三架马车”之称，基建工程决算审计是固定资产投资审计的一项最主要的审计内容。本人经过多年的固定资产投资审计，越来越觉得基建工程决算审计困惑多多。     

浅议财政决算审计如何＂评价总体＂

财政决算审计是上级审计机关对下级政府财政决算的审计．准确把握和合理评价审计对象．增强审计成果的整体性和宏观性显得尤为重要。对此．审计署提出财政审计必须坚持“评价总体、揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效、维护安全”的总体思路,要求财政审计首先要从总体上去分析和评价审计对象．并发表总体意见。     

三台县加强灾后重建扫尾工程项目审计

今年以来．三台县审计局在“三年灾后重建,两年基本完成”的基础上．进一步加强对灾后重建扫尾工程项目的审计监督。一是进一步加强决算审计计划管理．将灾后重建扫尾工程决算审计作为年度工作重要内容．并通过全县汶川地震灾后恢复重建信息平台,及时掌握建设项目概况、建设进度、项目管理、完成投资额等内容．根据项目实际对决算审计安排做到有的放矢。     

谈社会审计的组织形式及管理归属

目前，我国社会审计的组织形式有两种，一是会计师事务所。归财政部门管理；二是审计(师)事务所。归审计部门管理。但在理论界，对此颇有争议，有人认为“两所”、“两师”(注册会计师和注册审计师)应该合并；有人认为，“两所”、“两师”应该分立，分属两个部门管理。我们认为，“两所”、“两师”应该合并。而应由审计部门管理。     

普兰店市政府工程项目决算审计走向规范

今年以来，普兰店市审计局加大对政府工程项目决算审计力度，相继出台决算审计操作程序和决算审计内部管理办法等项规范性件，使政府工程项目决算审计工作遥步实现了“三化”，并取得了显成效，现已完成20余个政府工程项目的决算审计，与有关部门联合跟踪审查，在财政审核的基础上核减工程造价440余万元。     

审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析

以2000—2014年间我国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚公告为样本,首次考察了各项具体审计准则与审计失败之间的关系。研究发现,在所有的审计失败案例中,“审计证据”和“函证”两个具体审计准则被触犯的频次最多,“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”、“关联方”、“会计报表审计”、“针对评估的重大错报风险实施的程序”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“审计报告”和“审计工作底稿”等审计准则被触犯的频次也相对较多。并且,在2006年新审计准则体系实施前后以及不同规模的会计师事务所中均是如此。     

严格审计程序和操作规范 搞好基建审计

当前，基建工程决算普遍存在着高估昌算，弄虚作假，多列费用加大工程支出等同题。我们通过对滑南某电厂竣工决算的审计，认为严格执行审计程序和操作柳范．是搞好基建工程决算审计的关键。     

关于开展部门决算草案审计工作若干问题的思考

一、弄清预算执行情况审计与决算草案审计的关系。是做好部门决算草案审计工作的重要环节 笔认为，部门决算草案是财政审计的发展趋势。要做好这项工作首先要弄清预算执行情况审计与决算草案审计的关系，根据词典解释，预算是：“国家机关、团体和事业单位等拟编的未来一定时期内的收支计划。”决算是“根据年度(或一定时期)预算执     

审计产品经济属性、委托制与独立性缺失治理

注册会计师审计制度是资本市场的基本制度。本文运用公共经济学理论分析发现，资本市场上的基本审计产品是纯公共产品。在现行审计委托制下，由对财务报告的可靠性、完整性负责的一方委托注册会计师，导致审计独立性缺失，使得审计质量主要依赖于注册会计师的职业道德，审计报告成为“信用品”。对此，本文提出两项治理措施：一是建立由审计产品的使用者购买注册会计师审计产品的使用者委托制；二是在审计署设立“公众利益实体审计司”，采用授权委托制，由政府购买注册会计师审计产品，为社会公众提供基本的审计公共服务。     

开拓民间审计的非审计业务

随着社会经济的不断发展，会计师事务所的服务空间不断拓展，咨询服务、鉴让服务等非审计业务正在迅速崛起?以美国“四大”为例．其审计业务收入占总收入的比例，已从70年代的70％左有下降到了目前的30％左右．而非审计业务收入所占比重正在逐年提高，有的甚至已超过50％。而日前我国大多数会计师事务所的收入80％以上来源于审计业务．     

有关社会审计的几个窘境问题

一、注册会计师审计的社会期望差 从注册会计师角度来说，只要在审计过程中严格按照独立审计准则，保持应有的职业谨慎，执行了必要的审计程序，搜集了必要的审计证据，即使出具了存在“一般过失”的审计报告，也不应视为“审计失败”。     

一项审计节省投资58万元

最近．咸阳市审计事务所对市政府办公大楼进行了建设工程竣工决算审计，核减投资58万元，受到了委托单位的好评。4月12日市政府办公室派人专程给这个所送来了“依法审计，公正严谨”的锦旗。     

浅谈基建工程决算审计“看、察、问、查、挖、析、测、核”八法

基建投资审计是国家审计的一个重要领域，而基建工程决算审计又是基建投资审计的关键；如何采取行之有效的技术方法，对于提高基建投资审计的质量和效率都极为重要；笔者结合审计工作的实践就基建工程决算审计“看、察、问、查、挖、析、测、核”八法谈点浅见：     

关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知

财会[2011]24号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国资委,新疆生产建设兵团国资委,各中央管理企业:为了进一步规范会计师事务所承担中央企业财务决算审计行为,提高财务决算审计质量,促进会计师事务所做大做强和规范发展,现就会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关事项通知如下: