税收执法与税收司法衔接的法律思考——以增强税收执法刚性为指导

税收法治要求税收法律的实施依靠税收执法与税收司法,以实现税收立法的终极目的。由于税收执法刚性的弱化,致使执法效力减弱。因此应通过完善税收法律体系,设置独立的税收司法保障体系,提高执法主体的执法能力,从税收行政执法与税收司法执法衔接的角度,和谐构建两者相互配合的执法体系,以保障税收法律的实施。     

新征管法强化了税收执法手段

税收是国家财政收入的主要组成部分，是国家机器政党运转和各项事业发展的物质保证，法律应予以特别保护。目前，在一些经济纠纷、企业重组、企业破产等事件过程中，国家税收得不到有效保护的总是相当突出。为了从法律上明确国家税收的优先地位，避免国家税收流失，新征管法在第四十五条中确定了税收优先的三种原则：一是税收优地无担保债权一般原则，法律另有规定的除外。二是确定了税款与抵押权、质权、留置权同等优先的特别原则，将产生欠缴税款的时间与设定抵押、质押、留置的时间先后做为优先标准，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。三是确立了税款优先于行政财产处罚的特别原则，纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。     

新征管法实施后税收执法压力重重

新颁布实施的《税收征管法》完善了税收执法手段，给税务机关的依法行政提供了法律保护，有了新征管法，税收执法更加理直气壮了。但新征管法也突出了规范税务机关行政行为的要求，使税收执法的压力更大了。     

完善税收执法 营造税收法制环境

随着税收立法进程的逐步推进，税务法律体系不断完善。我们已建立了起了比较完善的税收实体法、税收程序以及相关的法律相配套的税收法律体系。但是，税收法律体系的建立并不意味着我们已经实现了税收法制化。要实现税收法制化必须从以下几个方面着手。     

税收执法任重道远

税收执法是税务机关代表国家税法对行政管理相对人-纳税人实施税收征收管理和监督的活动，以实现国家参与国民收入分配，筹集财政资金，维护国家财政和发展社会主义市场经济的目的，目前，由于我国社会主义市场经济还处于起步阶段，法律制度不完善，人们的法制观念比较淡薄，在激烈的市场竞争中，一些市场主体受到经济利益驱使，不惜触犯国家法律、法规以谋取不正当利益。因此，税收执法面临的阻力是不言而喻的，存在以下几方面的问题。