我国上市公司非货币性交易审计问题研究

随着我国证券市场的快速发展和企业经营方式的不断变化，上市公司利用非货币性交易进行盈余管理问题日益突出，注册会计师在审计过程中，如果发现利用非货币性交易来操纵利润的违规违法行为，应及时予以揭露，并作出客观、公正的评价，以减少由于审计失败而遭受的各种风险损失。本文从非货币性交易的审计特征和审计重点分析入手，提出我国当前非货币性交易中潜在的问题，进而探究其合理可行的审计对策。     

我国上市公司非货币性交易审计问题研究

随着我国证券市场的快速发展和企业经营方式的不断变化,上市公司利用非货币性交易进行盈余管理问题日益突出,注册会计师在审计过程中,如果发现利用非货币性交易来操纵利润的违规违法行为,应及时予以揭露,并作出客观、公正的评价,以减少由于审计失败而遭受的各种风险损失.本文从非货币性交易的审计特征和审计重点分析入手,提出我国当前非货币性交易中潜在的问题,进而探究其合理可行的审计对策.     

浅谈非货币性交易及其会计处理

为了规范企业非货币性交易的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，财政部于2001年1月18日对《企业会计准则一非货币性交易》进行了修订。修订后的非货币性交易准则，改变了非货币性交易核算原则，简化了非货币交易的披露内容和有关费用的核算，取消了非货币性交易收益科目，符合历史成本原则，规范资产计价和损益的确定，避免了利用公允价值操纵利润。     

新会计准则引发的思考

一、公允价值适度运用我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。公允价值在1998年出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。过去发生的“故事”会重演吗？对这一问题我们从以下几方面分析：     

中美非货币性交易准则的差异探讨

2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，规定于2007年1月1日起在我国上市公司实施。本文就我国新修订的非货币性交易准则与美国非货币性交易准则进行比较分析，目的在于增强对非货币性交易的认识和理解，进而加强和完善我国会计准则和制度建设。     

会计准则制定导向悖论

安然事件后,不少人认为,一些上市公司可以通过交易设计规避规则导向会计准则的规定,因而原则导向会计准则可能会有效地防止上市公司对准则的规避.事实怎样呢?文章研究非货币性交易准则变化前后上市公司利用非货币性交易操纵利润行为的变化,得出原则导向会计准则下,上市公司可以利用原则导向会计准则赋予的职业判断操纵利润;规则导向会计准则下,上市公司可以通过交易设计规避准则规定,形成会计准则制定导向悖论.     

上市公司利用关联交易操纵利润现象的透析

财政部于1999年发布《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——债务重组》，对于规范企业非货币性交易、债务重组的会计处理，提高会计信息质量，起到了重要作用。但是，《企业会计准则——非货币性交易》较多地运用“公允价值”概念，从而给一些企业利用该准则调节利润留下一定空间，“渝钛白”案例就是这类案例的佼佼者；《企业会计准则——债务重组》规定，债务重组收益计入当期损益，这也给一些企业利用债务豁免操纵利润创造了机会，“郑百文”案例又是这类案例的后起之秀。     

新旧《非货币性交易》会计准则比较研究

由于当时的国情和制定时间仓促，修订前的《非货币性交易》会计准则存在着很多不足之处。准则修订後，其计量过程更加简化、准确，但也出现了一些新问题。本文针对《非货币性交易》会计准则修订前後的变化进行比较，提出了新准则仍有待完善之处的建议。     

刍议新会计准则下上市公司利润操纵及应对

财政部于2006年初正式发布了39项企业会计准则，新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后将逐步推广到所有公司。新会计准则在存货管理、资产减值、债务重组、非货币性交易、企业合并等方面作了重大调整，这些变革将对企业的利润、每股收益等财务指标产生重要的影响。因此，有必要在新会计准则下对企业利润操纵的空间进行深入探讨。     

非货币性交易准则与美国会计准则的比较

美国会计原则委员会(APB)公布的《美国会计原则委员会意见书第29号——非货币性交易会计》和我国财政部发布的《企业会计准则——非货币性交易》之间的差异比较,是一个值得研究的课题,文章就此展开了探讨。     

关于非货币性交易的会计处理

非货币性交易会计业务一方面加快资金周转提供了新的途径,同时也产生了一些企业会计利用非货币性交易来操作利润等问题。本文从非货币交易的内涵入手,阐述了其会计处理中需要了解和注意的地方,并给出了一些自己对非货币性交易的认识和建议。     

对非货币性交易换入资产入账价值的分析

一、非货币性交易换入资产入账价值的确定 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。     

对非货币性交易的几点分析

从非货币性交易的产生原因的出发，在定义上的理解与认识，并简单讨论了非货币性交易的认识与非货币性交易的会计处理，最后评述了非货币性交易在报表中的披露对会计报表使用者的影响。     

公允价值计量模式对企业损益的影响

会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。我国会计准则的变革过程中使用公允价值并不是首次运用。我国制订《企业会计准则》初期曾规定公允价值应用于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运用中出现滥用公允价值操纵利润的现象，而在2001年修订后的准则中将公允价值计量改为账面价值计量。     

关于非货币性交易会计处理的理论探讨

现行非货币性交易的会计处理缺乏合理的理论依据;非货币性交易会计处理应以价值理论为基础,重新定义货币性交易和非货币性交易;非货币性资产按是否已实现其价值为标准可分为:已实现价值资产、未实现价值资产和混合资产;不同的非货币性资产的非货币性交易应采用不同的会计处理方法。     

新规则出台对会计核算原则的影响

《企业会计准则-非货币性交易》已于1999年6月28日公布，并于2000年1月1日起在全国范围内施行。根据一年来的执行情况和经济环境的变化，财政部于2001年1月18日对原非货币性交易会计准则进行了修订。修订后的非货币性交易会计准则仍称为《企业会计准则-非货币性交易》，通过对比修订前后的非货币性交易会计准则，你会发现其会计核算原则发生了以下几方面的变化。     

会计信息的防范与治理

一、宏观的防范治理 1．完善会计法规适应会计的国际化。 完善的法律体系是保障市场秩序正常运转的前提条件。一方面要不断的完善以《会计法》为核心的法规体系，加快会计法规实施细则及相应的配套措施的出台，进一步明确违反法规应处罚的标准；另一方面要加强宣传教育，使相关人员熟悉掌握会计法规和财政制度。同时，应就我国会计准则的法律地位，会计准则的执行机制以及不同主体的法律责任等做出明确规定，并适时进行调整和优化，使我国会计在国际化的变化中抓住时机，明确方向。我国在会计准则的完善与发展的过程中迈出了坚实的一步。一个具体事例是以公允价值为主要特征的相关准则的颁布与调整。1998年6月，在借鉴国际惯例的基础上，财政部出台了债务重组会计准则和非货币性交易会计准则，希望以公允价值作为会计确认的基准实现与国际惯例的接轨。但由于我国市场经济发展还很不成熟，具有由传统的计划经济向市场经济过度的特征，某些领域仍缺乏较大范围的公开、活跃的市场。这时，公允价值的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断，这给企业留下相当的利润操纵空间。结果，一些上市公司利用上述准则大肆操纵利润。基于上述情况，2001年我国准则制定机构对以上两项具体准则中以公允价值进行确认与计量的相关规定进行了修改，有效的抑制了会计信息质量的恶化，这次改革充分体现了会计要素的质量特征，保证了会计信息披露的客观真实性，并对会计准则和会计制度中的一些不符合我国国情的规定进行了修正，增强了可理解性和可操作性。     

非货币性交易准则与会计制度中相关规定的差异分析

财政部于2001年1月18日重新修订了非货币性交易准则（以下称“新准则”），并要求于2001年1月1日起在全国各企业内施行。新准则实施一年来，增加了上市公司虚增利润的难度、部分抑制了关联交易、打击了证券投资市场上的投机活动。《企业会计准则——非货币性交易》（简称准则）与2000年12月29日发布的《企业会计制度》（简称制度）在对非货币性交易业务的规定中存在着部分差异，这些差异值得广大财会人员进一步研究和探讨。     

非货币性交易问题研究

一、非货币性交易存在的意义及发展状况 货币性资产与非货币性资产的主要区别是资产在将来为企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。近年来，随着社会主义市场经济的发展，企业的经营方式不断变化，企业之间有时会出现实物资产的置换、实物资产与股权的置换、实物资产与无形资产的置换等非货币性交易，对此应进行会计核算和信息披露。这也是十分必要的，因为非货币性交易可以规避信用风险。     

公允价值计量对企业盈余影响分析

财政部颁发的新会计准则,全面引入了公允价值计量属性．并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同,具有较大的积极意义。但在公允价值方面却扩大了企业利润操纵空间。本文从公允价值前后两次的引入和适用市场环境入手．来说明新会计准则引入公允价值后．资产减值准备、非货币性交易、债务重组和投资性房地产相关准则的变化对企业利润的影响,从而探讨会计盈余管理的未来发展情况。