《小企业会计制度》下利润表的调整

《小企业会计制度》取消了利润分配表，导致调整报表时涉及损益和利润分配的对应项目“未分配利润”不复存在，而使调整利润表的调表分录无法编出。本文试提几种解决方案，以供业内人士参考。     

补提以前年度所得税的会计处理

企业经税务部门检查而补征以前年度少交的所得税，如何进行会计处理，现行会计制度未作明确规定，处理方法很不统一，据笔者所知，有５种不同作法：①借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目；②借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”科目；③借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；④借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”科目，期末结转借记“利润分配”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；⑤借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目，期末结转借记“以前年度损益调整”科目，贷记“本年利润”科目。…     

财务决算汇总报表编制说明

(一) 各种汇总报表均由各级乡镇企业行政主管部门根据企业报表进行逐级汇总编报。 (二) 各种汇总报表左上角的“乡办、村办或直属企业”项目的编制方法:鉴于乡办企业、村办企业和直属企业均采用同一报表格式,汇总时要按乡办企业、村办企业和直属企业分别单独汇总,同时上报。此项目按投资办企业单位填写,如系汇总乡(镇)办企业时,则填写乡办企业;汇总村办企业时,则填写村办企业;汇总直属企业时,则填写直属企业。 (三) 资产负债汇总表、损益汇总表和利润分配汇总表各栏目的编制,要按行业汇总,然后加计总计填列。一、资产负债汇总表的编制说明 (一) 本表反映各行业乡村集体企业及直属企业年末全部     

浅议研发减值准备的核算

《企业会计准则第6号——无形资产》将研发支出划分为研究支出与开发支出两个子项目。研究支出要全部费用化，计入当期损益（管理费用），所以从性质上看研究支出属于损益类项目。类似地，不符合资本化条件的开发支出也属于损益类项目，而符合资本化条件的开发支出要计入无形资产，属于资产类项目。在进行会计核算时，企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。期末，根据权责发生制原则，“研发支出——费用化支出”要转入当期损益（管理费用），而对于“研发支出——资本化支出”，如果该无形资产尚未达到预定可使用状态，则直接列入资产负债表中的“开发支出”项目，等到无形资产研发成功达到预定可使用状态时，再把“研发支出——资本化支出”转入无形资产，同时把资产负债表中的“开发支出”项目转入“无形资产”项目。     

前期损益调整事项中所得税处理

当企业发生会计政策变更、进行会计差错更正及处理资产负债表日后事项时，经常会涉及到对前期损益调整事项的会计处理问题。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这些前期损益调整事项需在本期编制调整分录，其中对于会计政策变更的累积影响数，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；对于会计差错更正和资产负债表日后事项的损益调整数，通过“以前年度损益调整”科目过渡后转入“利润分配——未分配利润”科目核算。在调整分录中，“利润分配——未分配利润”科目的核算结果是前期净损益。由于净损益是税后的概念，所以在会计处理时，需要将前期损益调整事项所产生的税前会计利润差额，计算所得税费用并转入“利润分配——未分配利润”科目。     

新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响 财政部财会[1995]11号件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。[第一段]     

工业企业财务状况统计指标的收集填报与分析（中）

工业企业财务状况统计指标的收集填报与分析（中）李一经第三部分：损益及分配报表的第三部分主要反映企业一年来利润的形成过程和利润的分配情况．这是一张时期数列的报表，依据损益表和利润分配表的有关资料来编制。利润形成过程：上表的内容绝大部分可以从损益表中的相...     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究开发项目，分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期（月）末，应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见，“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分，而“管理费用”是一个损益类科目，所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然，把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

财务状况变动表的审计及其工作底稿的编制：会计报表审计及工作底稿系列之八

一、财务状况变动表审计的一般原则和方法财务状况变动表（以下简称变动表）是依据资产负责表、损益表和利润分配表（以下合称其他报表）及总账、明细账的有关数据编制的会计报表。因此，审计变动表时应注意：（1）审计变动表之前，必须先按照审计其他报表已作的调整事项，对变动表相关项目进行调整，以“调整后变动表”作为审计验证对象；（2）应以审计后的其他报表的有关项目金额直接验证变动表的“流动资金各项目的变动”、“本年净利润”、“利润分配”各项目的金额（见表一）；（3）验证变动表“流动资金来源”、“流动资金运用”的“…     

谈《成本费用明细表》中营业外支出项目填报

国家税务总局下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定，自2006年7月1日起全国统一使用新企业所得税纳税申报表。笔者就其中《成本费用明细表》的“营业外支出”项目填报谈谈自己的看法。     

弥补亏损的核算和报表的编制

弥补亏损的核算和报表的编制肖启才本刊１９９５年第５期刊登了张路东撰写的《关于编制利润分配表的问题》一文，拜读后提出如下不同看法。首先指出的是原文以实例编制的“利润分配表”填列指标不全．导致表中分配计算的“年末未分配利润”现负方余额５００００元是错的，...     

乡镇企业应交乡村款宜列“营业外支出”

乡镇企业应交乡村款宜列“营业外支出”浙江临海市财政局吴明烨财政部（９３）财农企第４９号文件规定乡镇企业增设＂应交乡村款＂会计科目和＂利润分配──应交乡村款＂明细科目。＂应交乡村款＂核算乡镇企业按规定应缴给乡（村）社会性开支、以工补农等支出，这些内容同...     

为什么要树立“实现损益”理念——上市公司财务报表案例说明

《新会计准则》对利润表结构与项目列示进行了重大调整：将未导致经济利益流入、但却影响报表使用者对企业评价的“虚拟损益”单独列示，以提醒报表使用者不要简单地将”净利润”作为”实现损益”对待。“净利润”仅表示“确认损益”，需要剔除“虚拟损益”计算“实现损益”。同时，防止投资者根据“净利润”对企业作出错误的评价、预测；防止企业根据“净利润”过度分配，影响企业的可持续发展。     

合并资产负债表的抵销分录

一、《规定》抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路 财政部印发的《合并会计报表暂行规定》（财会[1995]11号，以下简称《规定》）规定了一套合并财务报表（以下简称合并报表）的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定：将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并．所以编制的抵销分录。多数情况下既涉及合并资产负债表或合并损益表项目，同时也涉及合并利润分配表项目；（2）抵销分录中所有计入“未分配利润”项目的发生额。都必须在底稿的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记，并凭以结出合并数，然后再将该合并数直接填写到底稿的合并资产负债表部分的“未分配利润”项目的合并数中。[第一段]     

应交增值税明细表的几个项目内容及勾稽关系

应交增消说明细表是反映实行增值税的企业（包括一般纳税单位和小规模纳税单位）应文、已交、未交或未抵扣增值税情况的报表。（详见下表）表的上半部份第1至15行根据“应交税金──应交增值税”账户的三级明细账户数字分别填列，下半部份第16至19行根据“应交税金──未交增值税”账户数字填列。以下就表中部份项目内容及其勾稽关系谈一点粗浅认识（本文以“‘累计数”一栏论述）。（1）第1行“年初未抵扣数”（用“－”号反映）在下列情况时，才有数字填到：A、上年度进项税额大于销项税额，未能从销项税额中抵扣完进项税额时。B、上年度…     

资产负债表中资产项目的审计及其工作底稿的编制(下)──会计报表审计及工作底稿系列之四

（七）“待摊费用”项目资产负债表中的“待摊费用“项目由明细分类账的“待摊费用”、“预报费用”账户借方余额合计数构成。对该项目正确性的审计仍采用项目金额核查表查验，但应与“预提费用”项目合并编制（见表式四）。如果表中数据符合平衡关系，则应结论“账账、账表相符”；否则，应在记录和结论栏作出相应说明。表式四待摊费用、预提费用项目金额核查表单位：元注：表中①l行一5行一6行十7行；②sl行一55行一57行；③6行一3行【④57行一7行一54行（正值），de＿＿4422／rtry＼对其合法性的验证应采用抽样法，可抽取金额大的分类别…     

非经常性损益：利润调节器？——沪市上市公司2002年报非经常性损益披露分析

从1999年年报开始，中国证监会首次要求上市公司在定期报告中披露“扣除非经常性损益后的净利润”指标，至今已经披露了七次。2001年4月25日，中国证监会又发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号一非经常性损益》(以下简称《1号问答》)，对非经常性损益的含义和内容作了较为清晰的界定，“扣除非经常性损益后的净利润”这一财务指标也在逐步规范，本次年报是第四次执行《1号问答》。但从2002年年报来看，无论是其披露还是涉及项目的认定方面均存在一定的问题，出现了一种公司根据自己需要增加减少非经常性损益项目的现象。     

自行研发无形资产会计处理管见

《企业会计准则第6号——无形资产》（简称“6号准则”）规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出与开发阶段支出，其中研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益；开发阶段的支出，同时满足6号准则规定的五个条件的，才能确认为无形资产。由于研究开发并不一定能最终取得成功，所以，在处理研发费用时，需要考虑存在开发不成功与开发成功两种可能的费用处理方法。但不管研究开发是否成功，其研究开发费已经发生了，为适应这种情况，6号准则增加了一个过渡账户“研发支出”科目来登记这笔费用。     

努力快发展 全面奔小康

萝北县是边陲小县，资源大县，财政富县。几年来，萝北县委、县政府努力实践“三个代”表重要思想，坚持以发展为第一要务，“围绕财源抓经济，突出项目求发展”，“主辅换位”调结构；招商引资建项目；城镇建设提品位；三个文明上档次。2003年实现国内生产总值7．85亿元；财政收入首次突破亿元大关，实现1．0962亿     

企业虚报亏损税务查处后的账务调整

企业虚报亏损，有的是故意的，通常采用虚列支出或隐瞒收入等手法；也有的是因会计差错或纳税申报差错形成的。不论什么原因，经税务机关查实后，企业除补交税款、罚金外，还应对相关账目进行调整。由于税务稽查一般是查处以前年度账目（追究时间可上溯五年），因此其调整事项多属于以前年度损益。财政部（９４）财会字第２５号文件规定，企业对本年度发生的以前年度损益事项，设置“以前年度损益调整”科目进行核算，期末余额转入“本年利润”科目；因调整影响的所得税，视为当年损益进行会计处理。由于这种会计处理方法不利于投资人准确判…