“营改增”扩围中应突破的困境

正一是税率设置有待调整。"营改增"后增值税一般纳税人的税率有17%、13%、11%、6%、零税率、免税;小规模纳税人的税率为3%。国外的增值税税率基本上设置为标准税率、低税率、零税率或是免税,相比而言我国的增值税税率档次较多,不利于税负公平与效率原则的发挥,应适当调整与归并。如现代服务业中,"营改增"后税率提高最多的是有形动产租赁业,由营业税税率5%升至增值税税率17%。虽然国家规定     

我国增值税税率简并研究

全面"营改增"以来,增值税税率档次过多的弊端日渐凸显出来,他不仅会扭曲增值税税收中性,导致不同行业间税负不公,影响资源的配置效率,而且还增加了税收征管的难度.目前,国内学者普遍认为应该简并增值税税率,基本达成了"一档基本税率+一档优惠税率"的共识,但关于具体税率的制定上还存在一定的分歧.     

调整税制结构性失衡,促进经济结构协调发展的政策建议

正1.推进增值税改革,调整消费税征收范围,适当降低间接税比重。首先,继续扩大"营改增"范围,推进增值税改革,以消除重复征税,优化流转税税制。同时,可以采取一些措施降低流转税占税收总收入的比重。例如,适当调低增值税税率,将销售货物和提供加工、修理修配劳务的适用高税率下调至15%,低税率下调至11%。其次,合理调整消费税征收范围,并适当调整有关税目的适用税率:取消部分生活必需品如汽车     

适度调整城镇消费品增值税率结构探讨——基于主要消费品供求弹性的测度

"十二五"规划将构建扩大内需的长效机制作为重中之重,其中税收政策是国家刺激消费需求的关键机制之一,而增值税作为我国第一大税种,对居民消费具有十分重要的调节作用。首先运用线性支出系统模型和面板数据模型,估计了主要消费品的需求弹性和供给弹性,并根据局部均衡理论分析了税收在生产者和消费者之间的分担比例;基于上述分析结果,测度了主要消费品的增值税有效税率,进而得出消费品价格中所包含的增值税税额。研究结果表明:我国增值税的税率设计并不合理,尤其是药品、医疗器具和通信工具等必需品的增值税税率偏高。据此,以合理引导居民消费、优化居民消费结构为目标,为增值税税率的结构性调整提供改革依据。     

营业税改革的难点

1.各行业之间税负差异的平衡。我国现行营业税按行业不同设置了三档税率,其中,交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业税率是3%,金融保险业、转让无形资产、销售不动产税率是5%,娱乐业税率是20%(除台球保龄球以外)。当这些行业改征增值税后,若按照当前两档税率征收增值税,由于行业特点不同,增值     

增值税改革试点与所面临的困难

国务院决定自2012年1月1日起试点推行增值税改革,在上海交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改增值税试点。截至今年3月底,上海共有12.9万户企业经审核确定纳入"营改增"改革试点范围。同时为了保证营业税改征增值税行业税负至少不增加,增值税税率体系中增加了11%和6%两档税率;明确了增值税纳税企业购买改征试点企业的服务所支付的税款也可以得到抵扣。但试行一季度的数据显示,部分企业税负不减反增;过渡阶段的衔接也成为增值税改革过程中的难点。     

浅谈增值税税率的确定问题

众所周知,按照1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。按照增值税规范化的原则,我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式。即基本税率为17％,低税率为13％。此外,考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,     

我国银行业税收政策存在的问题

正1.营业税按照营业额全额征收,金融业承担了营业税和增值税的双重税收负担,实际承担税负高于名义税率。由于我国银行业营业税是按照营业额全额征税,银行业流转税实际税率比名义税率更高,从而导致税收负担普遍偏高。如部分国外大型银行税收综合税负在30%左右,而我国国内几家大型商业银行税负水平大约在34%左右,中小银行的税负水平在39%左右。     

增值税负担机制研究——来自采矿业税率改革的证据

增值税的流转税性质和特殊计税方式带来了复杂的税负转嫁问题,会从效率和分配两个方面导致改革效果偏离预期。本文基于2009年采矿业增值税税率改革的自然实验,建立福利分析框架,尝试从转嫁方向、转嫁比例、转嫁时间等维度刻画增值税税负转嫁的过程和特点。研究发现,增值税税率改革导致的税负变化由下游企业(消费者)、企业所有者、企业员工和中间投入供应商四方分担,改革当期的分担比例分别为53.518%、9.953%、0.165%和36.364%,扩展到中期,税负几乎全部转移给下游企业(消费者),负担比例达到77.449%。进一步研究发现,相对于竞争性矿产行业,垄断性矿产行业的企业所有者更有能力在短期通过向其他三方增加转嫁而减少利润损失;下游企业虽是主要负税人,但同时能因税率改革增加进项抵扣,实际并未受损。上述结果表明,增值税税负会随转嫁时间、市场力量不同而在多个负税人之间以不同的比例分配,通过多个渠道刺激经济、影响分配,制定改革策略时应充分考虑税负转嫁的影响。本文结论有助于深入认识增值税运行规律,增强税制改革的科学性和预见性。     

税收负担对企业固定资产投资的影响——基于税种差异视角的研究

本文以2003—2018年中国上市企业数据为样本,从税种差异视角分析了增值税有效税率与企业所得税有效税率变化对企业固定资产投资的影响。研究发现,增值税有效税率与企业固定资产投资的关系依赖于宏观经济环境和企业税负转嫁能力。具体而言,在经济上行期或税负转嫁能力较强的企业中,增值税有效税率降低促进了企业固定资产投资增加。所得税有效税率与企业固定资产投资之间始终为显著负相关关系。所得税有效税率的降低可以通过增强企业内外部融资能力来促进其固定资产投资增加,特别是当企业债务风险相对较低时,所得税有效税率下降对固定资产投资的正向影响效果会随企业融资约束程度的上升而增大。本文分析在一定程度上说明了不同税种的税负变化对企业投资产生差异化影响,进而为减税助力企业投资提供了新的微观经验证据。     

增值税扩围改革有助于减轻服务业税负吗?——基于投入产出表的分析

增值税扩围改革对服务业行业流转税负担的影响同时包含"税率提高的增税效应"与"进项抵扣的减税效应"。利用投入产出表数据分析并测算增值税扩围改革影响各服务业行业流转税负变动的净效应,结果发现:不同服务业行业的税负变化情况差异较大,商务服务业等大多数行业的税负将减轻,但租赁业等部分行业的税负会加重,税改后的增值税税率水平选择与中间投入比率是影响服务业行业税负变动的主要因素。为了优化服务业发展的税收环境,使增值税扩围改革有助于减轻服务业的流转税负,应根据税负平衡点审慎选择服务业行业税改后适用的增值税税率。当前制定的租赁业、交通运输业的试点税率水平偏高,有必要予以降低。     

“营改增”对税改行业纳税人税负的影响分析——以税收法定主义为视角

文章以税收法定主义理论为基础,将特定税制之应纳税款和构成要素视为一种条件关系,从而建构了以应纳税款为因变量、以影响"营改增"效果的两个关键因素——税率和进项抵扣为自变量的营业税和增值税的理想模型,阐明了"营改增"政策的选择性。从静态角度分析了增值税是比营业税更合理的税制,同时指出实行多档差别等级增值税税率和实行选择税一样,会产生替代效应;从动态角度分析了进项抵扣是导致税改行业纳税人税负变动的关键因素,当税改纳税人不能取得适法、足额增值税进项抵扣票证抵扣进项时,就会加重纳税人税负。综合两个方面看,当前应尽量简并增值税税率以最大限度地避免税率替代效应,明确进项抵扣范围以减轻税改行业纳税人税负。     

增值税多档税率、资源误置与全要素生产率损失

增值税多档税率会导致抵扣链条出现"低征高扣"和"高征低扣"现象,扭曲中间投入价格,由此造成的资源误置会带来全要素生产率损失,目前尚未有文献对此做出回应。本文扩展了Hsieh&Klenow(2009)模型,建立了包括劳动、资本、中间投入的三要素理论框架,使其更贴合增值税的基本原理。利用2007—2012年全国税收调查数据测算多档税率对全要素生产率的直接影响和间接影响,模拟不同税率简并方案的效果。研究发现:样本考察期间,完全消除多档税率的影响,将会使全要素生产率平均每年提升1.645%;不同的税率简并方案都能提升生产率,但单一标准税率方案具有明显优势,这一关系在多个稳健性检验下依然成立;多档税率造成的扭曲还会传递到产品市场和资本市场,由此导致的额外生产率损失分别为1.327%和0.884%。进一步地,本文利用采矿业税率改革的准自然实验,验证了减少税率差异对生产率具有提升效果这一发现。本文从经济效率的角度证明了增值税单一税率的重要性,为通过增值税税率简并改革推动全要素生产率提升提供了证据。     

增值税转型后存在的问题及解决对策

增值税是以商品生产流通和劳务服务各个流转环节的增值额为征税对象所课征的一种具有税负转嫁属性质的间接税。目前,全世界已有一百多个国家和地区实行了增值税。本文从扩大增值税征收范围、规范优惠政策、对小规模纳税人的调整等几个方面提出了改进措施及建议,以使我国增值税工作的进行更加顺利。     

交通运输业“营改增”前后实际税负比较研究

通过对62家交通运输业上市公司数据的实际测算,估算"营改增"前后交通运输业实际税负变化情况。得出的基本结论是,"营改增"前后交通运输业实际税负变化不明显,税负前后基本持平。为不断完善交通运输业增值税政策,应进一步落实企业实际税负测算工作;明确增值税抵扣政策,扩大增值税抵扣范围;统一物流环节增值税税率;提高增值税税务处理系统效率。     

论加入WTO对中国税制的影响

(1)关税税率的降低并不等于关税收入的减少。一方面，目前我国的名义关税税率偏高，但实际税率却并不高。有关资料显示，1998年我国实际关税平均税率只有7．9％左右。关税名义税率降低，实际上是名义税率向实际税率靠拢。这种变化不但不会减少关税收入，而且还因为扩大了进口规模，抑制了走私现象，会带来我国的关税收入和海关代收增值税、消费税的增长。     

“营业税改增值税”后,部分物流企业实际税负提高

从中国物流与采购联合会了解到,中国物流与采购联合会近期到上海市纳入"营业税改增值税"试点的物流企业进行调研后,向国家有关部门提交了8条相关的政策建议,其中提到应慎重对待试点扩围,以免造成行业的地区分割。试点暴露问题"营业税改增值税"试点工作自2012年1月1日起在上海市启动,物流企业纳入本次试点范围。其中,"物流辅助服务"列入应税服务范围,并设置了6%的适用税率;装卸搬运服务和货物运输服务从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率,上调幅度较大。     

关于煤炭企业增值税税负偏重与进项税抵扣中存在问题的探讨

我国煤炭企业税费负担达到或超过30%,整体税负在国内、国际上都是偏高的,增值税税负同样居高不下我国。文章以山西某集团公司所属煤矿为例对增值税税负进行了对比分析,同时还对有关增值税进项抵扣存在的问题等方面进行了探讨,提出了解决这些问题的对策。     

增值税税率降低和加计抵减政策的经济效应评估-基于动态可计算一般均衡模型的研究

文章在2017年中国投入产出表的基础上,编制了社会核算矩阵,构建含有增值税抵扣机制的动态可计算一般均衡模型,测度了2018年以来增值税改革政策的经济效应.研究发现,作为税率式优惠政策,增值税税率降低能够产生良好的整体减税效应,降低了多数行业的增值税税负;但由于金融业、现代服务业和生活服务业的增值税税率没有下降,其他行业税率下降导致这三个行业的进项税额减少,增值税税负有所上升.作为税额式优惠政策,增值税加计抵减具有非常良好的定向减税效果,在一定程度上对冲了生产、生活性服务业的税负上升.增值税税率降低能够改善税收的扭曲,提高经济运行效率,促进各行业的增加值增长,而加计抵减政策则略微抑制了产出增长.动态来看,随着时间的推移,增值税税率降低政策的经济增长效应在持续扩大,加计抵减政策对经济的抑制效应在逐渐减弱.两类降低税负的政策都提高了企业利润和居民收入水平,政府的企业所得税和个人所得税收入增长,但受增值税收入下降影响,政府总体税收收入出现了一定幅度的下滑.     

我国劳动、资本和消费有效税率测算研究及其国际比较分析——基于2000—2018年资金流量表

有效税率是衡量税负水平的重要指标。本文基于资金流量表重新测算了2000—2018年劳动、资本和消费的有效税率,观察税负变化趋势,并与其他国家进行对比分析。基本测算结果显示：我国资本有效税率最高,劳动有效税率次之(2015年之后),消费有效税率最低,但在2015年之前,消费有效税率高于劳动有效税率。国际比较发现,我国的劳动有效税率显著低于其他国家,资本有效税率高于欧盟27国、美国和日本,低于英国、法国和德国,消费有效税率整体低于欧盟27国,高于美国和日本。