函证——注册会计师不应忽视的一项重要审计程序

函证是指注册舍计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询征，是注册会计师获取审计证据、实现审计目标而实施的一项重要审计程序。从获取审计证据的可月性来看，函证（回函）是由被审计单位以外的机构或人土编制并由其直接递交注册会计师的外部证据，相对比由被审计单位以外的机构成人主编制但为被审计单位持有并提交的外部证据，和由被审计单位内部机构或职员编制和提供的内部证据，其证明力更强、更为可名。因为，函证的回函，由完全独立于被审计单位的外界组织或人员提供，且未经被审计单位有关人员之手，排除了伪造、更改…     

注册会计师执行函证审计程序的重点难点工作思考

函证审计是注册会计师执业过程中较为重要的审计程序。通过函证审计程序的实施,可以有效的提高注册会计师执业的准确率及工作质量。然而,近几年来通过一些上市公司的财务舞弊案例来看,与函证审计程序不当有着直接的关系,因此,了解函证审计程序中的重点难点问题是规范该项工作的落脚点。本文将从注册会计师函证审计程序的基本理论入手,进而提出注册会计师在其执业过程中从事函证审计程序过程存在的重点、难点问题,并最终提出做好函证审计程序的相应策略。希望通过本文的浅显论述,对于注册会计师在执行函证审计程序过程中存在的问题予以一定的分析,从而有利于其更好的对被审计单位的财务信息适当披露,并最终为规范企业财务信息对外披露、杜绝财务舞弊行为的发生、有效的降低审计风险提供相应的理论基础。     

银行函证集中处理的背景、实施状况与建议

函证不实是注册会计师审计失败的高发领域,严重影响会计信息质量,侵蚀社会诚信基础。银行函证集中处理是治理虚假银行函证的有效途径,是审计方法改革的重大举措和制度创新。本文在分析集中函证模式的基础上,以实际银行函证样本为研究对象,从集中函证的退件情况、回函率、函证周期、函证费用等方面论述集中函证的实施状况,以及银行电子函证集中处理的进程。最后,针对纸质函证集中处理的不足,提出了加快推进银行函证数字化的相关建议。     

函证及其替代审计程序误区分析

函证及其替代审计程序都是实质性程序中常见的细节测试,但在审计实务中,部分注册会计师（以下简称“CPA”）对函证及其替代审计程序至今仍存在一些理解、认识或操作方面的误区,笔者为此从三个方面分析如下。     

中注协征集对解决银行函证难题的意见

2014年12月30日,中注协召开银行函证实务问题研讨会,对当前银行函证回函工作中存在的问题及解决路径进行研讨。来自银监会、国资委、商业银行、会计师事务所的近20位专家出席了会议。会议由中注协副秘书长蔡晓峰主持。银行函证是注册会计师财务报表审计工作的核心审计程序,其实质是会计师事务所向被审计单位的开户银行发函核实求证其银行存款、借款及其他资金往来等真实情况,对发现和防范被审计单位的财务报表错误或舞弊极其重要。     

口头证据的是与非

一、引言 注册会计师要实现审计目标,必须收集和评价审计证据,任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础,否则审计报告不可信赖。进行财务报表审计时离不开必要的查询,而多数查询都是以口头方式进行的,例如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后,可以向销售负责人询问逾期应收账款收回的可能性。     

关联方

《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》共7章,17条。准则规范了注册会计师对关联方和关联方交易的审计。下面择该准则的重点、难点进行介绍。一、总体要求准则第4条规定,注册会计师应当实施审计程序,就管理层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易,获取充分、适当的审计证据。     

执行银行函证程序的痛点难点研究——以中天运审计失败事件为例

近年来,审计人员因执行函证程序失误而未能及时核查出上市公司财务造假问题的审计失败事件频频发生,特别是在银行函证环节的漏洞尤为明显.在2021年3月5日至3月12日召开的全国两会上,有不少代表关注到了银行函证的问题,并且就如何规避银行函证带来的财务舞弊造假和审计失败问题、如何推进银行函证数字化进程等问题展开热议.本文以中天运会计师事务所对大连华实教育咨询股份有限公司的审计失败事件为例,分析华实股份虚构银行存款的方式以及导致中天运审计失败的原因,并从审计人员、银行以及被审计公司三个方面对银行函证程序难的现状进行分析,最后提出克服银行函证难点、规范银行函证程序的相关措施.     

对应收账款审计的探讨

作为企业的一项重要流动资产，应收账款在审计中占有十分重要的地位。对于应收账款的审计方法一般首先采用询证，由于现在询证的回函率很低，无法取得必要的审计证据。根据审计准则的有关规定，审计者应执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，以确认应收账款的存在性和真实性，但审计准则中并没有明确规定上述程序如何执行。在本文中，笔者结合审计实践，谈几点对这一问题的看法。     

其他应收款的舞弊与审计

其他应收款是用来核算企业与内部及外部单位往来的重要科目,由于其核算内容相当繁杂,该科目很容易成为某些单位或个人舞弊的工具。注册会计师为了对企业的财务状况和经营成果的真实性和公允性进行鉴证和评价,防止由于舞弊产生的重大错报风险,应对其他应收款科目予以特别关注。     

基于社会网络治理的函证程序研究——以A会计师事务所为例

函证程序对整体审计效率的提升和审计质量的保障具有重要作用,是注册会计师在审计过程中必须执行的过程。目前大部分会计师事务所仍以手工函证为主,整个过程存在诸多问题和不便。为了进一步研究我国会计师事务所函证程序的现状及存在的问题,本文查阅国内有关函证程序的文献,分析函证程序的重要性、存在的问题及改进措施。以A会计师事务所函证中心为例,本文提出函证中心的运行方式,从会计师事务所、被询证单位、被审计单位三方面分析目前函证中存在的问题。此外,基于社会网络治理,从会计师事务所、被询证单位、被审计单位、国家政策、高新企业等角度,本文提出对函证问题的解决方案及未来发展展望。     

论进一步规范注册会计师银行函证业务

银行函证程序是注册会计师审计的核心程序,然而有的会计师事务所却未能严格执行该审计程序,直接影响到了社会审计维护资本市场秩序、提升会计信息质量重要作用的发挥。文章分析了进一步规范银行函证业务的新特点、当前银行函证业务存在的问题,并基于此提出了进一步规范银行函证业务的路径建议。     

浅谈应收账款舞弊及其审计对策

应收账款舞弊并造成审计失败的案例在我国重大审计失败案例中所占比例较大。本文在对其主要舞弊手段和目前常用审计措施进行分析的基础上,探讨了造成现有审计对策失败的主要原因:审计程序不足和注册会计师职业道德失范;并针对上述两方面原因分别提出了相应解决措施。     

浅谈应收账款舞弊及其审计对策

应收账款舞弊并造成审计失败的案例在我国重大审计失败案例中所占比例较大。本文在对其主要舞弊手段和目前常用审计措施进行分析的基础上,探讨了造成现有审计对策失败的主要原因:审计程序不足和注册会计师职业道德失范;并针对上述两方面原因分别提出了相应解决措施。     

浅析电算化环境下的应收账款审计

随着会计电算化的普及,会计信息处理的速度和准确率得到了极大提高,传统审计工作在会计电算化环境下面临着方法和技术上的调整和变革。利用先进的计算机技术,采用新的审计方法以适应会计电算化发展,成为新形势下审计工作的迫切需要。本文通过对应收账款审计过程中的计算机系统控制程序、应用程序、数据文件等实施的审计程序进行分析,从中发现在电算化环境下应收账款审计存在的问题,并提出解决问题的措施,希望藉此完善审计业务,降低因无法发现重大错报而造成的审计风险。     

浅析审计函证中存在的问题及其对策

在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天,正确认识、运用审计函证方法,,对我国审计事业的发展具有重要意义。《中国注册会计师审计准则第1312号－函证》对注册会计师实施函证获取审计证据进行了规范．本文分析目前函证存在的问题并提出应对措施。     

函证的含义、存在的问题及应对措施

函证是注册会计师获取可靠审计证据的有效程序,但是在实务中存在被审计单位不愿意发询证函、被询证者不愿意回函或者虚假回函等问题;建议在法律上规定被询证者的回函义务和法律责任,同时注册会计师应该加强函证控制、探索提高函证效率的措施