国际税收仲裁:理论依据、现实进展及展望

依国际仲裁法及条约法原理,税收协定争议具有可仲裁性,国际税收仲裁有其国际法依据。近年来,国际税收仲裁在制度构建、立法实践与实际运用方面都取得了较大的突破与发展。随着国际税收实践的发展,国际税收仲裁制度终将走向成熟,并为各国所普遍接受与实践。但由于国际税收实践的复杂性,国际税收仲裁的发展将是一个长期、复杂的过程。     

浅析国际税收协定争端解决机制中的仲裁方式

相互协商程序（Mutual Agreement Procedure，简称MAP）一直是国际税收条约中广泛援引的争端解决方式。近年来．随着国际税收实践日益复杂化，MAP的缺陷和不足已严重影响了税收协定争议的有效解决。作为一种完善措施，美、德等国开始在与别国签订的税收协定中引入仲裁机制，欧盟（EU）、国际商会（ICC）、国际财政协会（IFA）等国际组织还制定了税收争议仲裁示范条款。     

国际投资协定框架下的税收问题研究

作为典型的“国家管理权”行为,东道国的税收措施可享有主权豁免。在通常情况下,与税收有关的投资争议不具可仲裁性。然而,晚近的缔约和法律实践却表明,在国际投资领域,东道国税收主权的绝对豁免已被突破,私人可以依据国际投资协定的有关规定将东道国的税收措施诉至国际仲裁庭。为此,需要引入专门的“税收条款”,将可仲裁的税收事项限定于一定范围之内,以平衡东道国与外国投资者之间的利益。此类条款的引入也符合中国身兼投资输入大国和投资输出大国的发展中国家的综合利益。     

国际投资领域税收争议仲裁的新近发展及我国的对策探析

仲裁是国际投资领域税收争议解决的新兴机制,也代表着未来的发展趋势。2008年OECD对税收争议仲裁的启动条件、适用范围、成员组成、纳税人地位、费用承担、裁决形式、裁决效力及执行等作出了完整而明确的可操作性规定。我国应当以仲裁作为解决国际税收争议的基本理念,以在协商程序中纳入仲裁程序作为基本策略,以双边税收协定和投资协定的完善作为突破口及具体路径,从而应对国际投资领域税收争议仲裁的新近发展。     

论国际税收协定争议仲裁的法律特征

国际税收协定争议仲裁以有关各方的自愿为基础,所谓的"强制仲裁"是不存在的.在仲裁过程中,纳税人实质性地参与仲裁程序具有理论和实践基础.税收仲裁作为一种争议解决的法律途径,其裁决应具有约束力.对税收协定争议仲裁的监督机制可通过在双边条约的基础上成立专门委员会来实施.     

国际税收仲裁为何停留于"纸上谈兵"?

虽然仲裁条款出现在越来越多的双边和多边税收协定中,但是,到目前为止,却没有一起国际税收仲裁的案件实际发生。是什么原因导致仲裁条款无用武之地呢?这恐怕与仲裁条款本身的不完善密切相关,为了发挥国际税收仲裁快速有效解决争议的特点,应着眼五个方面进行完善。虽然存在种种问题,但各国期望未来实践和理论的发展能够使这一制度变得完善和可靠。     

中外税收协定争议解决机制引入仲裁程序之论析

中外税收协定争议解决机制是一种传统的相互协商争议解决机制,这一机制存在许多局限性。引入仲裁程序可以克服该机制的局限性,具有一定的可行性。我国在引入仲裁程序时,应借鉴经济合作与发展组织(OECD)新《税收协定范本》的相关规定及其他国家改进或完善双边税收协定争议解决机制的方法,并结合我国国情,将仲裁程序设计成强制性的、附属于相互协商程序的程序,在赋予中外缔约国双方税务主管当局对争议解决过程的主导权的同时,也要赋予纳税人一定程度的仲裁程序参与权,及决定仲裁裁决约束力的权利,这样的设计能实现国家税收权益和纳税人权益之间的适当平衡。     

纳税评估的法律地位争议及其解决——兼议《税收征管法》与《纳税评估管理办法》的修订

关于我国纳税评估的法律地位争议已有多年,其实质是对纳税评估法律性质与程序合法性的质疑,这些争议带来的不仅是思想上的混乱,而且更多是对税收管理实践的影响。本文以法学理论特别是现代行政法为基本视角,综合运用法律解释方法,对现行纳税评估的法律概念进行细致辨析,提出现行纳税评估制度具有法律依据的论断,并从逻辑分析和国际比较的视角将纳税评估定位于确定纳税义务这一程序属性,同时将纳税评估置于税收基本程序的重要环节进行整体的分析研究。最后,针对《税收征管法》与《纳税评估管理办法》修订的征求意见稿,提出引入税收评定制度、完善我国税收基本程序法律的路径建议。     

关于中外税收协定引入仲裁程序的探索

仲裁作为解决国际税收争端的新方式,日益受到国际社会重视,经合组织和美国等纷纷在税收协定或其范本中引入仲裁条款。鉴于传统的相互协商程序在解决税收争端时仍保持较高的效率,当务之急是完善和改进中外税收协定中的相互协商程序,然后逐步在转移定价等特定事项上引入自愿性仲裁程序,以兼顾国家税收主权和纳税人权利。     

浅议税收强制执行中存在争议的几个问题

本文首先阐述了目前我国税收强制执行中存在的主要争议问题,并对这些问题进行了法理分析,在此基础上,提出了完善我国税收强制执行程序的政策建议。     

欧盟税收《仲裁公约》及其借鉴

欧盟颁布的《避免对关联企业调整利润双重征税的公约》采用了多边协调立法的模式解决国际税收争议,特别是在传统的双边协商程序的基础上,增添了仲裁机制,提高了争议解决的效率,保护了纳税人的利益。《公约》中也存在一些弊端,影响了其适用,但对我国内地、香港和澳门的区域间税收协调提供了有益的参考和借鉴。     

国际投资条约中的税收条款与发展中国家的对策

国际投资仲裁涉税案件日渐增多,国际投资领域中的税收问题凸显。美国等发达国家近年来引入各种模式的税收条款,旨在平衡东道国与外国投资者之间的税收利益。然而,不同模式的税收条款对东道国税收主权造成的影响大相径庭。发展中国家的应对之策应为:结合本国实际,相应地引入专门的税收条款,并选择宽泛的"税收"定义,以降低本国税收管理行为的被诉风险,保留必要的施政空间。     

浅议税收饶让抵免制度在我国的发展及完善

近年来,随着全球经济环境的不断变化,国际税收饶让抵免的理论意义和实施效果引起许多争议。一方面发展中国家为了吸引外资和引进先进技术,积极要求将税收饶让条款写入国际税收协定,一些发达国家为了有利于其资本输出,也积极响应;另一方面一些发达国家出于自身经济及其他方面考虑,极力反对税收饶让。本文通过探讨税收饶让的作用及有效性,从正反两方面分析给予饶让抵免待遇的利弊,并提出对我国税收饶让制度改革和完善措施。     

OECD税收协定范本相互协商程序评述

OECD范本中的相互协商程序是解决税收争议的重要途径。2008年新加入的强制仲裁条款代表了国际税收争端处理的最新趋势。然而,不论是传统的相互协商程序或是最新的仲裁程序都存在许多弊端。传统仲裁程序缺乏透明度、纳税人参与,决策过程久拖不决且缺乏效率。仲裁机制则仍处于发展阶段,程序有待在实践中进行完善。     

税收执法说理制度的实证考察与理论阐释——基于88份税务行政裁判文书的分析

国家税务总局在《关于全面推进依法治税的指导意见》中提出建立税收执法说理制度,这一制度是约束税收行政裁量权、切实保护纳税人权利的有力举措.本文以88份税收执法说理争议裁判文书为分析对象,从案由、争议类型、争议内容及裁判结果等方面对我国税收执法说理制度运行状况展开考察.实践表明,目前税收执法说理制度的实施效果欠佳,存在没有...     

对预约定价制的探讨

预约定价制（APA）为防范转让定价避税开辟了新途径，并为税务争议的解决创造了相互合作、平等协商的环境，但由于发展时间有限，APA本身仍存在不完善因素，在实践过程中也遇到不少问题。在国际税收协调与合作不断加强和深化的趋势下，我们应不断完善转让定价制度，提高税务部门的征管水平，促进APA不断趋向规范与完善，使其能在国际税收领域发挥越来越重要的作用。     

对我国商事仲裁中默示弃权制度的思考

弃权和禁止反言制度是存在于英美普通法对价制度之外的一套独立的衡平法法律规则,经过两百年的发展,该制度已经扩展到了国际商事仲裁领域,即默示弃权制度。本文通过国际特别是英国仲裁制度中默示弃权制度规定,结合具体案例,就我国引入默示弃权制度进行法律分析,以期符合我国仲裁制度理论和实践的发展。     

环境税税收返还制度的国际经验与借鉴

税收返还制度被发达国家广泛运用于税收实践中。本文从环境税税收返还制度设计的国际经验出发,探讨了环境税税收返还制度的实施目标与操作途径,并建议在我国未来的环境税改革中,结合国情进行环境税税收返还的制度设计。     

数字经济时代的税收遵从：挑战与应对

数字经济催生出各种新兴经济业态和商业模式,使涉税事项具有交易隐秘性、业务模糊性、高度流动性及数据依赖性,进而对税收遵从产生一定影响。本文研究发现,数字经济时代的税收遵从仍在价值追求、制度框架、技术运用和国际协作四个层面面临诸多挑战。同时,随着数字经济的发展,税收遵从成本有效降低,纳税服务质量持续优化,税收管理效率逐步提升,税收遵从形态不断丰富,为我国税收遵从带来了新机遇。本文在梳理挑战与机遇的基础上,从明确税收遵从的价值追求、完善税收遵从的制度框架、优化税收遵从的技术运用和加强税收遵从的协同合作四个方面提出未来数字经济时代税收遵从的优化路径。     

现象

中俄签署税收新协定 2014年10月,在中俄两国总理见证下,国家税务总局局长王军与俄罗斯财政部部长签署了新的《中华人民共和国和俄罗斯联邦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》。该协定在现行协定的基础上降低了跨境投资者的税收负担,反映了国际税收法理的最新进展,体现了主管当局之间加强征管合作、共同防范逃避税的意愿,符合二十国集团（G20）加强国际合作,推进国际税收治理,应对税基侵蚀与利润转移（BEPS）的总体精神。