基于税收中性的增值税改革进路

增值税是最为典型的中性税种,现行增值税制存在的问题,大多与偏离税收中性有关,因此需要重视并发挥税收中性的逆向调节效应.传统税收中性理论侧重于全局性与综合性,需要限定其适用范围,并作出新的解释才能更好地指引当前增值税改革.本文认为,税收中性原则主要应当贯彻于增值税改革,且在不同场域的范畴延展,分别形成财政支出中性、市场竞争中性及国际税收中性,由此,基于税收中性的增值税改革进路需要围绕降低并简并税率、畅通抵扣链条、完善税收优惠、健全退税制度等进行.     

增值税“扩围”效应研究———基于营业税改征增值税试点方案的分析

２０１１年１１月１６日发布《营业税改征增值税试点方案》标志着我国增值税“扩围”改革的启动。对该方案税率设置与原营业税的比较并考虑各种类型的购进项目的分析表明,这次“扩围”试点从一般角度上看是降低税收负担的举措,虽然,对不同类型的企业有不同的影响。然而,增值税改革除了对税收负担的影响外,还将改变整个税制结构的原有平衡,因此,未来增值税“扩围”的进一步推进必须与税制结构长期调整的定位相协调,必须更加有利于经济发展方式转变,并在考虑世界范围税制结构变动趋势的基础上不断完善增值税制度,包括课税范围、税率结构、税收优惠设置和税务征管的协调等。     

我国增值税立法若干问题的思考

我国增值税扩围改革为增值税立法提供了现实可能性。我国增值税立法应当遵循税收中性原则、效率原则和普遍征收原则。增值税的纳税人应包括境内销售货物或提供劳务以及进口货物的单位和个人。增值税原则上适用于所有创造和实现增值额的经济领域,但在某些具体行业可灵活实行减免。增值税税率设置尽量减少税率档数,接近单一税制。     

数字时代增值税法定的特点、内容与路径——以《增值税法(草案)》为中心

增值税法定是落实税收法定原则和完善现代税收制度的重大举措。2022年12月，十三届全国人大常委会首次审议并公布《中华人民共和国增值税法(草案)》,增值税法定迈出重要一步。以《增值税法(草案)》为核心的增值税法定提案，维持现行税制框架和税负水平基本不变，以法律的形式巩固增值税改革成果，具备较为科学的立法形式与内容。相较于现行法规、政策，增值税法定提案在应税交易、扣缴义务人、征收率、销售额、进项额、留抵退税、混合销售等方面取得进步，但也存在一些不足。未来在深入推进增值税法定的过程中，立法者尤其应重点优化提案的篇章结构，明晰征税范围规则，简并税率和征收率，回应数字时代的规则需求。     

自营出口“低进高转”企业出口退税筹划管见

所谓自营出口“低进高转”,是指自营出口企业在购进原材料并取得增值税进项税额时,适用13％的增值税优惠税率的原材料比例在90％以上,而由于生产的产品适用17％的增值税税率,征税率与退税率之差造成进项税额转出时从高结转的现象。     

刍议增值税单一税率的可行性——基于投入产出表的分析

增值税是我国第一税种,其税率档次的合理性设置关乎国家财政及经济运行稳定。目前我国增值税税率档次设置过多,不利于税收征管以及税收公平。有部分学者提出实行增值税单一税率。本文应用投入产出法,在保持一定税负的条件下对各行业税负适用的税率进行测算,发现中间投入比率对于企业实际税负起到相当大的影响,各行业难以在单一税率的条件下,实现税负公平。为了优化整体税收环境,应当设置2至3档差别化税率,能够有效兼顾税收公平及效率。     

通过企业分立进行增值税筹划

通过企业分立来实现增值税筹划。企业分立可以从三个方面达到增值税节税的目的。第一，通过企业分立，可以降低纳税人身份等级，成为小规模纳税人；第二，分离出低税和免税项目，充分享受低税率和免税优惠；第三，对兼管和混合经营的应税项目能够按经济性质加以区分，从而充分降低企业的税负率，实现企业税后利润最大化。     

谈小型微利企业的税收筹划策略

近年来国家出台了一系列税收优惠政策来扶持小微企业发展。本文从合理选择增值税纳税人身份、利用增值税起征点、利用小微企业优惠税率、利用不同的企业所得税征收方式、加速折旧固定资产五个方面,结合案例来谈小型微利企业的税收筹划策略。     

欧盟增值税制度发展及其启示

欧盟长期致力于推动成员国增值税一体化发展。经过艰辛协调,目前所有欧盟国家均实行消费型增值税制度,15个老成员国征收范围涵盖所有行业。为避免成员国间税率差异大而破坏欧洲统一市场,欧盟长期致力于税率统一,目前已明确了标准税率及低税率征收范围,实行来源地和目的地课税双原则,以促进商品自由流通。虽然,现行欧盟增值税制度仍存在许多不足,各成员国之间利益协调困难重重,但其简化税率档次和限制优惠措施的设计理念、公开透明的制度程序、依法治税的法制理念、简便灵活的出口退税流程、先进的征管方式、着眼长远发展的绿色增值税制度等都具有世界先进水平,对我国推进增值税制度改革具有借鉴意义。     

内我资企业所得税制度的统一

我国内外资企业的所得税制无论在税率、税收优惠和计税依据等方面都存在着差异。税制止的差异造成了内外资企业的不公平竞争，导致了税收流失，加居了国内产业结构及地区和行业间经济发展的不平衡。中国加入WTO后，统一内外两套所得税制的任务极为紧迫。统一内外资企业的具体设想是：税率定在27％…30％之间；加强间接优惠的力度；突出税收优惠的政策导向。     

借鉴国际经验完善增值税制度

借鉴国际经验,立足我国实际,完善增值税制度：一要逐步扩大“营改增”范围,解决好邮电通信、房地产和金融等行业“营改增”的难点。二要合理增加“营改增”试点企业进项税款的抵扣范围,并完善购进免税农产品进项税款抵扣和“留抵税”政策。三要在条件具备时,适当简并增值税税率,在考虑相关因素的同时调整税率,规范免税政策。     

我国服务业税负分析及其对策研究

我国服务业总体税负、各行业税负、个人所得税税负、企业所得税税负以及营业税税负都偏重于加工装备制造业。税收负担过重,税收增长过快,制约了服务业的快速发展。大幅度降低营业税税率,逐步实现营业税向增值税的转变,在商业批发、零售业建立低税负的增值税税制,降低或者免除批发、零售业增值税小规模纳税人的征收率,扩大税收优惠减免范围,完善税收优惠模式,促进我国服务业快速发展。     

中小企业运用拆分法节税

一、通过企业分立适用低档税率 为照顾利润水平较低的小型企业，我国企业所得税法在33％的基本税率外，另规定了两档照顾性税率。具体规定如下：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；对年应纳税所得额在3万元以上10万元（含10万元）以下的企业，暂减按27％的税率征收所得税。     

实施结构性减税的措施及建议

统一内外资企业所得税，适当降低企业所得税税率；改生产型的增值税为消费型的增值税；适当调整消费税的征税范围和税率；降低个人所得税率，增强居民消费能力。     

供给侧改革与需求侧管理背景下增值税优化研究

供给侧结构性改革与扩大内需是我国经济高质量发展的重要支撑和战略基点.增值税作为我国第一大税种,其改革优化对我国供给侧改革、需求侧管理以及国内大循环的构建都有积极作用.文章深入论证了增值税政策对供给侧结构性改革与扩大内需的影响机制,并分析了当前增值税政策尚存问题.在此基础上,从进一步简并增值税税率,构建双主体税种税制结构,完善小微企业优惠政策及增值税抵扣链条等角度提出了促进供给侧改革与需求侧管理的增值税优化建议,以期为增值税的进一步改革提供一定的参考.     

“营改增”后房地产行业税负变化及税收筹划

房地产行业营改增势在必行,本文通过建立税负模型,测算了房地产行业在增值税一般税率为11%,以及17%时税负相对于改革前变化,得出当增值税率为11%时,企业税负率下降0.9%,而当增值税一般税率为17%时,税负率上升5.31%。并针对房企面临的营改增浪潮,在供应商的选择,进项抵扣几大方面提出税收筹划的建议。     

营改增后我国增值税现存问题及改革设想

伴随着我国全面实行营业税改增值税试点的成功,关于深化我国增值税改革的问题受到社会的普遍关注.本文从增值税在我国的产生和发展入手,扼要阐述了我国增值税的产生和发展,分析现行增值税存在的问题,提出我国实施增值税改革试点的成功只是增值税优化税制的重要一步,按照现代型增值税的标准,我国还需要继续进行增值税改革,扩大税基、减并税率、取消优惠和简化税制,最终实现增值税的简化和高效.     

零税率与我国的出口退税制度

一零税率在我国税制中的设置,始于1994年税制改革中实施的新增值税制,即“纳税人出口货物,税率为零。”若将零税率代入计税公式,则:应纳税额=销售额×税率0-进项税额=-进项税额可见,按零税率计算的增值税额为负数的进项税额,说明零税率不同于免税,不仅出口企业本环节的生产经营业务无需纳税(免税),而且以前各环节所缴纳的增值税额(进项税额)还得退还给最后出口货物的纳税人。因此,零税率在工作中表现为出口货物退税。出口退税是世界各国的通常做法,旨在使本国商品以不含税价格进入国际市场,以增强其竞争能力。相应地,进口国以不含税价格从出口国买到税率为零、不含税的进口商品,也要按进口全值依本国税率计算税额,而不允许抵扣任何税额,以使进口商品与本国同类商品承担同等纳税义务、缴纳相同数额的税收。这体现了国民待遇原则,有利于进口商品与本国商品的平等     

“营改增”后对物流企业的影响及分析——以新疆为例

以新疆维吾尔自治区的物流业"营改增"政策实施后实际的数据为例,分析了物流行业在营业税改征增值税过程中出现的税收问题,从不同纳税人的角度举例讨论,探讨了物流企业出现的税负增加,税收管理困难等问题,解释了形成这一现象的原因,并据此提出了扩大进项抵扣范围、进行税率变动测试,统一并降低税率、扩大财政补贴和税收优惠、对物流业纳税人实施相关培训,提高对发票会计核算等税务管理水平的相关政策建议。     

越南与新加坡企业所得税的比较与借鉴

越南和新加坡企业所得税的纳税人、征税对象、范围的规定大同小异，这两个国家企业所得税的一般税率越南为25％，新加坡为18％。越南有10％和20％两档优惠税率。在应纳所得税额计算方面两国各有特色。从税收优惠政策来看，越南在减免税期限的计算、雇用女性和少数民族人员支出的额外费用的处理等方面较有特色。为了应对经济危机，越南允许某些业务活动应纳的企业所得税延迟9个月申报缴纳，新加坡对部分免税待遇进行了微调。我国可以在许多方面借鉴他们的做法。