浅析存货期末计价及跌价准备的核算

一、存货可变现净值的计算 《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新会计准则”）第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。     

刍谈存货可变现净值的确定

《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“存货准则”）规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额”。     

期末存货以成本与可变现净值孰低计价存在的问题

《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。成本与可变现净值孰低计价法是期末存货计价普遍使用的方法，但其在理论和实际应用中存在很多缺陷。     

“合同预计损失准备”科目的必要性质疑

财政部于2003年9月发布的《施工企业会计核算办法》(以下简称《办法》)规定,在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目来核算工程施工合同预计总成本超过合同预计总收入的损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入,那么应将预计损失立即确认为当期费用,借记“管理费用”科目,贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。工程完工确认合同收入、费用时,应转销合同预计损失准备,借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目,贷记“管理费用”科目。笔者认为,这一规定有值得商榷之处。一、合同预计损失准备与其他各项减值准备的比较《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业按照要求计提坏账准备、存货跌价准备等各项资产减值准备,其计提的基数都是各资产类科目的期末账面余额;其计提的依据是以各项资产的账面价值与其可收回金额、可变现净值、市价等相关指标比较而得出的资产减值额;其结果是使企业会计报表所反映的资产数额更接近真实情况,会计信息更加可靠。而企业的工程施工合同...     

企业提取准备金的会计处理与税法协调的思考

“八项计提”对于减少我国目前企业资产中存在的水分，提高企业会计信息的质量具有重要作用。巳计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的帐面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。企业存货期末可以采用成本与市价孰低法进行计价。     

生产用材料期末计价的改进建议

《企业会计准则第1号——存货》规定：为生产而持有的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，则该材料应当按照可变现净值计量，而可变现净值的计量依据是其生产的产成品的可变现净值和成本。这里存在着这样几个问题：当一种材料为生产多种产品而持有时，其期末价值如何确定？或者材料价格没有变化，但产成品的可变现净值低于成本时，材料的可变现净值又该如何确定呢？     

资产价值变化在会计和税法中的处理

国际会计准则要求，企业应定期对其全部资产的减值进行测定，当一项资产的可收回金额低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定，除保留应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备     

成本与市价孰低法在存货核算中的应用

一、成本与市价就低的涵义《存货会计准则》规定，“期末存货按成本与可变现净值就低计价”。成本与可变现净值孰低又称成本与市价孰低，是指企业的存货在取得时应以历史成本作为入帐价值；随后其市价如果下跌低于历史成本时，该存货就以现行市价计价；如果成本低于市价时则按成本计价。这是对历史成本原则在存货会计核算中的修订。其计价理由是：如果存货市价下跌。表明企业持有的存货在日后销售或使用时获得收入或价值的能力也相应降低，相对于历史成本来说将导致一定的损失。为了稳健地反映企业的财务状况和存货价值，即以存货的市价替代…     

无形资产减值与摊销核算规定的变化

根据《企业会计准则第8号——资产减值》中的规定，无形资产的减值核算方面发生了如下变化：1．无形资产减值与可收回金额的确定。资产减值，是指资产的可收同金额低于其账面价值。对于可收回金额的确定，《企业会计准则第8号——资产减值》中引入了“公允价值”的概念，可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两孰高来确定。     

资产减值准备转回和转销时的会计处理应改进

《企业会计制度》规定，当企业资产发生价值减损时，应对发生减值(或跌价)的资产计提减值(或跌价)准备；如果资产价值回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值(或跌价)准备。但是，由于资产减值准备的确认和计量方法可操作性差，计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，从而导致通过计提减值准备来操纵利润的现象较为普遍。     

小企业存货跌价准备的计提浅析

《小企业会计制度》从简化会计核算的角度出发,规定对流动资产要计提准备,包括短期投资跌价准备、存货跌价准备和坏账准备。本文就小企业存货跌价准备计提方法的选择、可变现净值的确定和存货跌价准备的账务处理、结转、披露等进行以下分析。一、存货跌价准备计提方法的选择《小企业会计制度》规定,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别合并计量成本和可变现净值。在具体运用这一规定时,由于小企业会计人员的数量和水平有限、存货多样性的客观存在以及年末账务处理时间要求紧等原因,往往会使会计人员无所适从。因此,应先区分单个存货和类别存货,再确定是按单项计提还是按类别合并计提。小企业会计人员可选择金额和数量两个标准将全部存货划分为A、B两类,要求A、B两类存货的金额之比为8:2,数量之比为2:8。具体操作步骤为:第一,对所有存货按品种(或型号、规格等,下同)进行编号,按金额从大到小进行排序,计算存货的总金额,计算每一品种存货的金额占存货总金额的比重。第二,累计不同品种存货所占的比重,当累计达到80%的比例时,以上存货为A类存货,剩余存货为B类存货。第三,对A类存货按单个项目的成本...     

集团公司存货跌价准备抵销的会计处理

2006年2月财政部发布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，要求上市公司于2007年1月1日起施行。《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。笔在此对集团公司内部交易存货跌价准备在合并财务报表中的抵销处理加以讨论。     

刍谈存货、固定资产减值的转回问题

《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。而《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益。也就是说，新准则允许存货跌价准备的转回，但不允许固定资产减值损失的转回。对于这两种不同的处理，笔者认为主要原因是：     

小议为生产而持有的材料的期末计量

《企业会计准则第1号——存货》规定：“为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。”     

我国资产减值准备计提存在的问题及建议

决策有用观强调,财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息,认为资产计量应考虑现行价值等计量属性,历史成本计量的相关性会随着时间的推移、市场环境的变化等而降低,因而在决策有用观下便引入了计提资产减值准备这一会计处理方法。可以说,决策有用观是计提资产减值准备的理论起点。基于这一分析,计提资产减值准备有其客观必要性。但笔者认为,我国资产减值准备计提仍然有着诸多有待完善的地方,本文试作一探讨。一、我国资产减值准备计提存在的问题1.确认与计量上的可操作性较差。我国资产减值准备的具体计提标准是资产的流动性。长期资产按账面价值与可收回金额孰低法计提,短期资产中的应收账款、存货、短期投资则分别采用了估计坏账率法、成本与可变现净值孰低法和成本与市价孰低法。这些方法都要求会计实务工作者较多地运用专业判断,因此主观性较强,在计提时存在以下缺点:(1)应收账款。企业可以根据自己的经营特点选择计提坏账准备的方法,并且计提比例由企业自己决定。会计制度的这种规定使得企业可选择余地增大。不同的企业采用不同的计提方法可能导致不同企业之间的财务信息丧失可比性。如果企业再出于其他目的操纵利润,也就丧失了信息的可靠性。(2)存货。...     

计提存货跌价准备时可变现净值的计算

《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对存货进行清查，如果由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于成本，则应当提取存货跌价准备。现实中普遍存在着用一种材料生产多种产品和一种产品耗用多种材料的现象。对这种材料存货可变现净值的确定方法，《企业会计制度》并未明确规定。笔现对该问题进行探讨，提出处理方案。     

固定资产减值准备的国际比较

财政部新制定的《企业会计制度》对会计计量的方法作了较大的调整。本文现就有关资产减值准备的规定与国际会计准则作一些粗浅的分析和比较。 一、资产减值迹象规定的比较 新颁布的《企业会计制度》规定，固定资产若出现如下迹象时，应计提资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；②由于技术进步等原因，已不可使用；③虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品；④已遭损毁，以致于不再具有使用价值和转让价值；⑤实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。 《国际会计准则──资产减值准则》对此问题作出的规定是：企业在每一个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回金额（资产的销售净价与其使用价值两者之中的较低者）。当资产的可收回金额小 于其账面金额时，资产的账面金额应减记至可收回金额，减记的价值即为资产的减值损失。 对于如何估计减值迹象，该准则提供了以下参考： １．在外部信息来源方面有：①资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；②技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是资产的营销市场，在当期发生或在近期将发生重大变化，对企业...     

资产减值会计核算中存在的问题及建议

现行《企业会计制度》和《企业会计准则》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素,所以     

可变现净值计算之我见

我国2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》（以下简称“《会计》教材”）在存货期末计量的具体方法中,对可变现净值的确认采用两种计算基础：合同价格和市场价格。在资产负债表日,市场价格是现值,合同价格则是将来值,这就是说对按可变现净值确认的存货有两种确认基础：现值和将来值。《会计》教材如此规定,笔者认为值得商榷。     

试论资产减值准备问题及改进意见

2000年12月29日,财政部正式颁布了《企业会计制度》,这项新制度对资产的定义作了调整,并将资产减值由四项扩展到八项,规范了资产减值准备的计提。该项改革措施提高了企业会计信息质量,同时进一步贯彻了“谨慎性”原则。但在资产减值处理中仍存在诸多问题,如:缺乏相关资料,存货的可变现净值难以确定等。因此,我国应借鉴国际会计准则有关资产减值的内容,及时制定我国的资产减值准则。