钟博士讲新会计准则 内部存货减值和所得税的抵销处理

编制合并报表时,应抵销企业集团内部成员之间存货交易的影响.内部存货的抵销处理,除了应抵销内部交易存货中包含的未实现销售损益之外,还包含两个方面:一是抵销期末对虚增存货价值部分计提的减值损失,即抵销内部的存货跌价准备和资产减值损失;二是抵销期末由于合并报表列示存货的账面价值与计税基础之间的差异,以及计提内部存货跌价准备导致存货的账面价值与计税基础之间的差异所产生的递延所得税影响.内部交易的固定资产和无形资产等,均存在类似的抵销问题.     

合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理

财政部发布的《企业会计制度》规定,企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外,还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析,并计提相应的减值准备。那么在编制合并会计报表时,是否也要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产相应的减值准备进行抵销呢?2002年注册会计师考试辅导教材中只提到“如果对内部交易形成的存货计提了跌价准备,还应在编制合并会计报表时将其抵销。如果已对固定资产、无形资产计提了相关减值准备的,还应在编制合并会计报表时进行相应的抵销…     

报表合并中内部交易和往来抵销案例分析

正内部交易和往来抵销是编制合并财务报表过程中最基本也是最重要的抵销事项,抵销数据是否准确将直接影响合并报表的客观和公允性。《企业会计准则讲解》只讲述了内部交易和往来双方数据一致时的抵销,而实务中交易双方往往由于种种原因导致内部交易和往来数据无法核对一致。本文针对双方数据不一致时,区分不同情况进行分析,并举例说明如何编制合并抵销分录,以客观公允反映合并会计主体的财务状况和经营成果。     

论合并报表中无形资产减值准备的抵销

合并报表中无形资产减值准备的抵销,涉及无形资产取得成本、无形资产摊销额、无形资产摊余价值、无形资产可收回金额等因素。初次编制合并报表时无形资产减值准备的抵销原理与连续编制时的有所不同。     

平流交易未实现内部交易损益抵销处理解析

2014年2月17日财政部印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》,针对原准则对具体业务缺乏明确处理方法,新准则要求对集团内部企业间出售资产所产生的未实现内部交易损益分顺流交易、逆流交易和平流交易进行抵销处理。然而,目前针对顺流交易和逆流交易的研究较多,而对平流交易的研究比较少见。笔者结合多年的教学经验,以集团间内部存货交易为例来解析合并报表编制时平流交易的抵销处理程序,以此阐述对新准则具体条款的理解。     

内部商品存货交易抵销方法辨析--兼与朱雪艳等同志商榷

近读贵刊2002年第2期朱雪艳和钟士宇同志《连续编制合并会计报表时内部商品购进的抵销处理》一文（以下简称“朱文”），作者对我国现行的在编制合并会计报表时关于内部商品存货交易的抵销处理方法提出了质疑和改进建议。笔者并不完全赞同该文作者的观点和建议，提出来供大家研究。一、编制合并会计报表抵销内部商品存货交易的六种类型假定某母公司向子公司销售商品10,000元，其销售毛利率为15%，销售成本8,500元。以下分别六种不同情况说明其抵销分录：（1）如果上述交易为本期发生，且该商品存货（即本期内部交易购进的商品存货）全部转为…     

合并报表中内部交易未实现毛利抵销的探讨

本文主要联系会计实务探讨合并报表中未实现毛利的抵销，包括母公司与子公司、子公司相互之间内部交易未实现毛利的抵销。     

关于合并会计报表几个实务问题的探讨

本文针对我国《合并会计报表暂行规定》,从内部交易产生的未实现内部销售利润抵销、关于股权投资差额的处理、合并报表中盈余公积的抵销及冲回等方面提出几点探讨的意见,以期使合并会计报表编制实务更加科学与合理。     

内部固定资产交易的抵销

编制合并财务报表时，内部固定资产交易的抵销处理比较繁琐。一般而言，其抵销处理可以分为三个期间：交易当期、使用期间和清理期间，其中，清理期间可能存在三种情况：提前清理、期满清理和超期清理。另外，准则讲解中的所有解释，都是假设内部交易固定资产是买方的管理用固定资产，如果是生产用固定资产，那么应该怎样进行抵销处理呢？本文主要讨论上述几个问题。至于内部固定资产交易涉及到减值和所得税相关问题，可以比照存货的相关处理（详情见《内部存货减值和所得税的抵销处理》一文），本文不再赘述。     

合并会计报表中内部生产用固定资产交易的抵销处理

对于企业集团内部发生的固定资产交易，购买方可以将购进的固定资产作为管理用途使用，也可以作为生产用途使用。但是在编制企业集团合并会计报表时，根据合并会计报表的编制原理，对这两种固定资产内部交易都要进行抵销处理。我国《合并会计报表暂行规定》中对前者的抵销处理做出了规定，但是却没有提及后者的处理方法。因此，在会计实务中没有统一的处理标准，有人用前者的方法来处理后者，这从理论上来讲显然是不妥的。本文将就如何进行后者的抵销处理在理论上加以探讨。企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为…     

编制合并报表时固定资产内部交易的抵销方法

企业会计制度规定,固定资产应当在期末或每年年终时对已发生的固定资产减值按单项计提减值准备.但是,对于企业集团固定资产内部交易在编制合并报表时应如何抵销固定资产减值准备,我国的<合并会计报表暂行规定>中却未规范.由于企业集团固定资产交易主要涉及企业集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用这一类型,因此,本文试运用案例对这种交易的合并报表抵销方法做一些探讨.     

合并财务报表中存货跌价准备的抵销问题

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表.编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素.编制合并财务报表有利于避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实.实务中,许多会计人员反映编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,尤其纠结于存货跌价准备的抵销问题.本文主要讨论初次编制与连续编制合并财务报表时对内部购进存货计提的存货跌价准备的抵销问题     

存货跌价准备的合并抵销分录剖析

当企业本期计提的存货跌价准备中包括对内部交易形成的存货计提跌价准备时，则编制合并会计报表时就涉及到存货跌价准备如何抵销的问题，本文论述了存货跌价准备合并抵销的一般原则，并列举实例进行了说明。     

合并财务报表的编制流程梳理

以企业集团为报告主体的合并财务报表,是会计理论与实务界的重大难题之一.企业集团内部股权投资、其他内部交易的调整与抵销,是合并工作底稿的关键内容.2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》,不再限定基于权益法编制合并财务报表,母公司可以直接在按成本法核算对子公司的长期股权投资的基础上编制.首先,本文对集团内部股权投资的调整与抵销,梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的基本流程.然后,综合考虑集团其他内部交易的调整与抵销及递延所得税影响对子公司净损益的调整,系统地梳理基于权益法、成本法编制合并财务报表的扩展流程,为贴近合并财务报表实务,提供可视化的编制流程.     

联营企业与完全集团成员企业交易及其披露研究

由于现行法规对联营企业与完全集团成员企业交易未实现利润抵销及联营企业与完全集团成员企业交易及其披露问题尚缺乏明确的规定 ,给一些公司操纵会计利润及资产规模以可乘之机 ,影响了会计信息的可比性和真实性。笔者认为 ,从实质上看联营企业已构成了合并会计报表的主体 ,联营企业与完全集团成员企业间的交易属主体内部交易 ,其交易未实现利润应当予以抵销 ,以真实反映企业集团的财务状况和经营成果。另外 ,因联营企业在合并报表中采用的是“一行合并法” ,使得联营企业与完全集团成员企业之间的交易不能够在编制合并报表时直接抵销 ,联营企业与完全集团成员企业之间交易属关联交易 ,充分披露非常重要。     

钟博士讲新会计准则 内部固定资产交易的抵销

<正>编制合并财务报表时,内部固定资产交易的抵销处理比较繁琐。一般而言,其抵销处理可以分为三个期间:交易当期、使用期间和清理期间,其中,清理期间可能存在三种情况:提前清理、期满清理和超期清理。另外,准则讲解中的所有解释,都是假设内部交易固定资产是买方的管理用固定资产,如     

解读“企业会计准则第33号——合并财务报表”

准则规定合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制.     

每期一题

集团公司内部本期发生的存货交易，本期也未对集团外销售，在编制合并会计报表时，其抵销分录是（ ）。     

浅谈内部交易及未实现损益的识别和抵销

正日前,有关监管机构在对会计师事务所执业情况检查过程中,发现个别会计师事务所在审计工作中,未能发现被审计单位内部交易和未实现损益没有全部抵销,企业存在资产、收入和利润高估问题。参考企业内部控制规范、会计准则和审计准则,本文对这一问题作出分析,以期对注册会计师相关实务工作有所裨益。一、识别和抵销内部交易和未实现损益的有关规定现行《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求编制合并财务报表时,将整个企业集团视为一个会计主体,     

非同一控制下企业合并财务报表编制技巧

现行会计准则实施以来,合并财务报表的编制一直是会计实务界的重点和难点。尤其是非同一控制下企业合并的控股合并是比较典型的,也是最常见的合并业务。文章基于现行会计准则的要求,针对非同一控制下企业控股合并期末合并财务报表编制的会计处理程序进行了剖析,重点分析了调整分录的编制以及抵销内部交易对合并报表相关项目影响的抵销分录的处理方法,为现行会计准则的具体实施以及会计实务界的实际操作提供参考。