国际税收协定中非独立劳务所得征税协调规则的适用问题

本文指出由于两个范本及其注释的修改,中国在“183天规则”的期限计算方法上可能与有关协定的缔约国对方主张的计算方法存在差异;关于雇主的认定,在双重雇佣关系和所谓国际劳务租用情形下,应根据从事劳务活动的雇员与有关企业之间的人身和经济依附程度确定实际的雇主;在认定跨国非独立劳务报酬是否是由常设机构或固定基地负担问题上,应按照实际负担原则,考虑到常设机构或固定基地以某种间接方式实际承担了非居民雇员的工资、薪金的情形。     

对跨国独立劳务所得认定的探讨

跨国独立劳务所得的认定在理论和实践中存在很多争议。本文结合《联合国税收协定范本》和《OECD税收协定范本》对此问题的不同规定,就我国在具体税收实践中对这一问题应如何认定进行了探讨。     

刍议税收协定执行中的所得定性问题

对所得的定性在税收协定执行中居于十分重要的地位。一般而言,所得的性质不同,所得的税收管辖权与税收待遇也不尽相同。目前,由于不同性质所得之间的界限模糊、各国的税法存在差异等原因,准确对所得定性非常困难。本文认为,我国应采取明确国内税法对所得的定义、扩大特许权使用费的范围等策略来应对所得定性问题所带来的挑战。     

劳务报酬所得的税收筹划

我国现行税法规定．劳务报酬是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得．劳务报酬适用比例税率。税率为20％。对于一次性收入畸高的，可以实行加成征收。实际上相当于适用三级超额累进税率。根据国务院关于劳务报酬所得加成征收个人所得税的规定．其应纳所得额超过20000元至50000元的部分．依据税法规定计算出应纳税额后．再接应纳税额加征五成．其应纳所得额超过50000元的部分。依据税法规定计算出应纳税额后。再接应纳税额加征十成．故一次收入数额越大，其适用的税率越高。因此，在签订劳务报酬合同时．     

跨境电子商务国际税收协定适用问题—对所得定性问题的思考

电子商务的出现和迅猛发展使传统国际税收协定所得分类规则遇到了前所未有的困难和挑战。如何应对电子商务环境下所得分类规则面临的困境，已成为新世纪世界各国迫切需要解决的课题。我国政府应借鉴国际最新研究成果，结合我国具体国情，在坚持基本立场和原则的前提下探讨这一课题。     

两个协定范本关于所得征税权分配规则的比较

本文详细比较了《OECD范本》和《UN范本》对营业利润、投资所得和财产所得的征税权分配规则。认为由于税收竞争已经削弱了国际双重征税,税收协定在很大程度上成为缔约国对税收收入的分享协议,中国在未来续签及谈判新税收协定时应更加自主以争取更多的税收利益。     

国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知（2006年3月1日 国税函[2006]229号）

我国对外签署的避免双重征税协定（以下简称协定）利息条款规定，缔约国对方居民从我国境内取得的利息应构成在华纳税义务，税率一般不高于10％，也有个别协定税率低于或高于10％。虽有上述征税规定，但为鼓励缔约国双方资金流动，一些协定规定了缔约国一方中央银行、政府拥有的金融机构或其他组织从另一方取得的利息在另一方免予征税。有些协定在利息条款、协定议定书或换函中还专门列名了予以免税的银行或金融机构。为保证协定关于对利息所得征免税规定的正确执行，现就有关问题通知如下：     

浅析美国与卢森堡税收协定的利益限制条款

为防止滥用税收协定而出台的协定利益限制条款,规定十分繁复。本文以美国与卢森堡税收协定为例,分析利益限制条款的应用机制(特别是各种主要测试,如合格居民测试、所有权与税基侵蚀测试、公开公司测试和衍生利益测试等客观测试,积极商业测试、税局裁量条款测试和运营总部测试等主观测试),以期在国际税收竞合上寻求一个平衡点。     

国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知

<正>国税函[2009]81号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排,以下统称税收协定)的有关规定,现就执行税收协定股息条款的有关问题通知如下:     

我国个人所得税免征额探析

本文认为越来越多的公民进入纳税人行列是个人所得税发展的必然趋势;“富人税”加“大众税”是个人所得税功能的基本定位;我国目前应保持现行800元的免征额不变,并实行全国统一的政策。     

我国中小企业发展问题探析

我国小中企业在发展中既受到企业内部环境的考验，同时也受到来自外部环境的制约，如政策、法律保障、宏观管理不完善等。这些问题如不及早解决，将会严重阻碍中小企业的生存与发展，对我国国民经济的持续发展构成极大威胁，必须予以关注。     

从税收的原则和职能看我国现行税制存在的问题

从公平税负原则看现行税制存在的问题 我国税制采用以间接税为主体的税制结构,这种税制结构便于均衡、及时组织税收收     

析《税收征管法》第三十八条及相关规定

设置税收保全的目的 修订后的<税收征管法>在为税务机关增设如税收保全、税收行政强制执行、离境清税、代位权与撤销权、税收优先权等许多权力的同时,也增加了诸多限制性条件,特别是程序性的限制,以体现依法治税、税收法律主义的要求.这表明,虽然权力增设的目的是确保国家税款不因纳税人的干扰而流失,使税收债权充分实现,但是税务机关在保证国家税款及时足额征收的前提下,并不能藉此对相关纳税人进行惩罚而造成额外的负担或损失.     

物业税构建的难点剖析

从各国的税收实践来看,凡是实行分税制财政体制的国家, 房地产税收体系基本上属于地方税收体系。我国应该将物业税培育成地方税的主要税种,充分发挥物业税在组织地方财政收入以及遏止滥用、闲置、低效利用土地等挥霍国家紧缺资源的行为和引导各社会成员适度拥有或使用土地、房屋等资源中的作用。     

《征管法》第88条在实行中引发的问题分析

征管法第88条与征管法自身有关规定衔接时引发的问题 1、税务机关是否有权对罚款采取强制执行措施.有著者认为:从征管法第8 8条第3款的字面规定看,税务机关似乎可以对罚款采取强制执行措施,但结合征管法第40条的有关规定不难看出,税务机关采取强制措施的对象只能是当事人未缴纳的税款及相应的滞纳金,未提及对罚款采取强制执行措施,因此,税务机关无权对罚款采取强制执行措施.①对此观点,笔者不敢苟同.     

个人所得税免征额中的公平实现

个税改革提高免征额似乎是大势所趋,并且其改革的目标应是公平税负。只提高免征额,我们无法预言改革后的个税是远离了公平还是更加公平。实现个税改革的目标不能只盯住免征额的提高。     

Tax Havens,Tax Evasion and Tax Information Exchange Agreements in the OECD

Using data on Foreign Portfolio Investment (FPI), we find a positive relationship between higher tax burden and OECD residents’ tax evasion, especially via tax havens. Contrary to established investor preference for certain country characteristics, we find they are less important to tax evaders who value privacy and want to remain undetected by their home tax authorities. We find very limited evidence that OECD Tax Information Exchange Agreements (TIEAS) reduce tax evasion, controlling for other determinants of overall OECD FPI. Without the US in the OECD sample, tax havens play a lesser role and OECD policies appear to make a marginal impact.     

雇主负担个人所得税计税依据的确认

为了减轻雇员个人所得税的税收负担和简化扣缴义务人的扣税程序,目前通过建立由雇主承担税款的薪酬制度已成为大势所趋.如何准确计算雇员的应纳个人所得税额,历来是纳税人和扣缴义务人关注的难点.为此,笔者依据国家税务总局近年来陆续出台的相关文件,并结合实际工作中遇到的各种典型案例,作了详细归纳整理,以期成为广大纳税人和扣缴义务人理解运用相关政策的指南.