试论权益联合法的存废问题

2001年6月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告（SFAS）141号《企业合并》和142号《商誉和其他无形资产》，替代了70年代美国会计原则委员会第16、17号意见书《企业合并》，《无形资产》。新准则最大的特点有二：一是废除了权益联合法，而统一为购买法；二是不再要求商誉进行摊销，而只计量可能的减值。FASB否认权益联合的思想，认为实质上所有的企业合并都是购并，从而权益联合法的概念基础是不成立的。因此所有的企业合并都应该同购买其他资产的会计处理方法一样处理。购买法会计能提供更明晰和更相关的关于购并…     

商誉减值测试：FASB与IASB相关规定比较

2001年下半年，美国财务会计准则委员会(下文简称FASB)发布了《财务会计准则公告第142号—商誉和其他无形资产》(SFAS142)，它取代《会计程序公报第17号——无形资产》(APB17)，成为规范商誉会计的新规范。SFAS142规定，商誉不再被摊销而是实施减值测试。关于此规定，……     

对合并商誉会计处理的再思考

2001年8月美国财务会计准则委员会颁布了第141号会计准则(SFAS141《企业合并》和第142号准则(SFAS142)《商誉及其他无形资产》分别代替了会计原则委员会(APB)第16号意见书和第17号意见书,新准则使合并商誉的会计处理再次成为国内会计研究的一个热点。本文拟在对FASB141号和142号对合并商誉会计处理规定加以介绍和分析的基础上,探讨我国合并商誉的会计处理方法,以期对我国企业合并的会计准则制定有所启发。1SFAS141和SFAS142对合并商誉的新规定对企业合并的会计处理,APB第16号意见书中允许同时采用购买法和权益法,并对权益的使用…     

美国股票期权两种会计处理方法简介

一、美国对股票期权的会计处理规定美国对股票期权的会计处理，最早在会计研究公告第43号（ARB 43）中有所论及。1972年美国注册会计师协会（AICPA）会计原则委员会第25号意见书（APB 25：Accounting for Stock Issued to Employees）对此作了详细规定。财务会计准则委员会第28和38号解释（FASBInterpretation 28 and 38）又明确了对复杂情况的处理。1995年，财务会计准则委员会发布了经修订的征求意见稿SFAS 123（Accounting for Stock-based Compensation），竭力推荐（urge），而不是要求（require），对实施股票期权计划而产…     

美国企业合并会计和商誉会计的最新动态

美国财务会计准则委员会（FASB）于２００１年６月２９日投票，一致通过了第１４１号准则公告《企业合并》及第１４２号准则公告《商誉和无形资产》。取消了企业合并的权益集合法，商誉也不再摊销，但每年要在报告单元（reportingunit）层次上进行减损测试。这两项准则的发布，     

美国股票期权会计准则比较及借鉴

美国股票期权会计制度的发展 美国两个最主要的股票期权会计准则为会计原则委员会(AccountingPrinciples Board，以下简称APB)在1972年订立的APB第25号意见书和财务会计准则委员会(Financial Accounting……     

海峡两岸长期股权投资会计准则的比较研究

财政部于 1998年 6月 24日发布了《企业会计准则——投资》 (以下简称《投资准则》 )，并要求上市公司从 1999年 1月 1日起执行。也在差不多时候我国台湾省的财团法人会计研究基金会财务会计准则委员会也对《财务会计准则公报第 5号——长期股权投资会计处理准则》 (以下简称《第 5号准则公报》 )进行了第二次修订。长期股权投资会计涉及到投资成本的确定、股权投资的会计处理、投资减值准备的计提、投资的划转和处置，以及投资在财务报告中的披露等方面。以下分别就这几方面对海峡两岸长期股权投资会计准则进行比较分析，以供学术研究交流…     

我国新旧无形资产准则与美国的比较

由于无形资产在企业资产中所占比重越来越大,无形资产的会计核算和信息披露日益重要。财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第6号——无形资产》,美国财务会计准则委员会(FASB)也于2001年6月通过了第142号准则公告——《商誉和无形资产》。我国新颁布的会计准则体系较多的借鉴了国际会计准则,在内容体系、核算方法等诸多方面都更加趋同于国际惯例。考虑到我国当前经济     

企业合并中的权益结合法利弊谈

最近，美国财务会计准则委员会 (FASB)修订了第 16号会计原则委员会意见书《企业合并》 (APB Opinion, No.16)，正式取消了权益结合法。可是，我国除关于企业合并的会计准则的征求意见稿提到合并可以使用权益结合法外，尚无其他相关规定。但实践中，我国已有使用权益结合法的案例。 本文拟就美国取消权益结合法的原因和我国使用权益结合法的主客观条件，探讨一下权益结合法的利弊所在。 一、 美国取消权益结合法的原因——权益结合法的弊之所在 从世界范围看，处理企业合并的会计方法主要有两种，即购买法 (Purchase method)和权益结…     

物价变动会计(下)

三、美国的情况美国财务会计准则委员会第2号《概念公告》指出,会计的一个基本原则就是稳定的货币单位。但早在1922年,佩顿教授就强调,在美元购买力变动期间,历史成本财务报表的比较会令人误解。有关通货膨胀会计的第一个重要的综合性准则就是1969年6月公布的会计原则委员会第3号准则《重编一般物价水准变动的财务报表》。这份准则建议按历史成本一般购买力编制财务报表,但它并不要求向投资者和债权人报送。结果,很少有公司把这些原则付诸实施。证券交易委员会于1976年公布的关于重置成本会计的《会计论文集》190号在企业界引起了极大的关注。《会计论文集》190号要求企业在10-K报告(一种必须报送证券交易委员会存档的年度报告)中揭示如下信息:     

现金流量信息与盈利信息之比较研究

1987年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告第95号—现金流量表，随后，世界各国均仿效美国的做法，发布了现金流量表准则。2000年2月，美国财务会计准则委员会又发布了财务会计概念公告第7号：在会计计量中使用现金流量信息和现值。这些都充分表明了信息使用者对现金流量信息的普遍关注，但同时也产生了一个问题：现金流量信息与盈利信息哪一个更重要？20世纪70年代以前，盈利信息一直是人们评价企业盈利能力的主要依据。70年代以后，人们逐渐开始重视现金流量信息。1973年美国注册会计师协会（AICPA）会计目标研…     

对美国新颁布的《商誉和其它无形资产》准则的思考

美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年6月通过了第142号准则公告——《商誉和其它无形资产》(SFAS No.142)，规定商誉不再进行摊销，但每年要在报告单元层次上进行减损测试，这项准则的颁布标志着FASB在商誉会计领域的研究又取得了新的进展。     

国际

FASB提议明确私营公司公允价值豁免规定 日前,美国财务会计准则委员会（FASB）发布了一份《会计准则更新》提案,旨在明确私营公司及非上市的非盈利组织公允价值披露的豁免规定。2011年第4号《会计准则更新——公允价值计量》为了实现美国公认会计原则与国际财务报告准则相关规定的一致性,     

无形资产的会计与税务处理差异比较

财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第6号-无形资产》，对无形资产会计事项进行了规范；而国家税务总局颁发的《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《扣除办法》）中，对涉及无形资产的会计事项从税收上作出了规定。无形资产的研究开发、计价、摊销，无形资产的捐赠与受捐、无形资产的投资、转让等，     

国际会计准则理事会对企业合并会计处理进行重大修订

2008年1月10日,国际会计准则理事会（IASB）完成了企业合并项目第二阶段的全部工作,发布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS3）和修订后的《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（IAS27）,并自2009年1月1日之后开始的年度财务报表开始生效。企业合并是IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）通力合作的一个重要项目,历经多年研究,终以IASB修改IFRS3和IAS27、FASB修改《财务会计准则公告第141号——企业合并》（SFAS141）、     

公允价值计量：现实思考与未来展望

公允价值计量是以公允价值（Fair Value）作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。对于公允价值的具体定义，国际会计准则委员会（IASC）于1995年6月颁布的第32号准则（IAS32）《金融工具：披露和列报》给公允价值的定义是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计准则公告第125号（FAS125）《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出，“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额”。     

国际组织动态

7月24日,国际会计准则理事会(IASB)发布《第四号征求意见稿-非流动资产处置和终止经营列报》,公开征求意见,截止期限为2003年10月24日。《第四号征求意见稿》源自于美国《财务会计准则公告第144号-长期资产减值或处置的核算》,是IASB与美国FASB短期合作项目的一部分。IASB发布《非流动资产处置和 终止经营列报》征求意见稿欧洲理事会会计监管委员会决定在欧洲采用大部分国际会计准则公-短7月17日,欧洲理事会会计监管委员会决定在欧洲采用除《国际会计准则第32号-金融工具:披露和列报(IAS32)》和《国际会计准则第39号-金融工具:确认…     

会计国际趋同及国外相关组织近期动态

国际会计准则理事会发布趋同的分部报告准则2006年11月30日,国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第8号———经营分部》。该准则是国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合项目的组成部分,旨在减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异。《国际财务报     

美国补偿性股票期权计划的会计处理

公司股票期权 ,是指公司赋予雇员的按事先约定的价格（协定价格） ,在未来规定的期限购买公司约定数量股票的权利。美国许多公司在股票期权计划下赋予公司高级管理人员和雇员以这种股票购买权。股票期权计划就是公司向雇员发放股票期权的一种协议 ,美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）会计原则委员会（ＡＰＢ）第２５号意见书关于“向雇员发行股票的会计”和财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）关于“补偿性股票期权的会计” ,对股票期权计划的会计处理都有所规范。会计上通常把这些股票期权计划划分为非补偿性和补偿性两种。非补偿性股票期权计划…     

商品期货业务会计处理的中美比较

财政部于1997年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，并于2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理补充规定》，对我国商品期货业务的会计处理予以规范。美国对商品期货业务处理的相关规定主要体现于1984年8月颁布的《财务会计准则公告第80号——期货合约会计》（SFASNo.80）及《财务会计准则公告第133号——衍生工具和套期活动会计》（SFASNo.133）。本文对中美两国商品期货业务会计处理的异同加以研究，期望能找到对完善我国期货业务会计准则有值得借鉴之处。一、关于商品期货业务的范围由于我国目前所能够开展的商品期货业…