企业接受捐赠资产会计处理之我见

对于企业接受捐赠资产业务,旧会计准则是通过借记"待转资产价值"科目、贷记"资本公积"科目来处理该业务的。这种做法将接受捐赠的资产"资本化"为企业所有者共有的资产,延迟了企业当期的利益分配,致使企业利益向少数股东倾斜,违背了权责发生制原则,实有不妥。新会计准则取消了"待转资产价值"科目,对该业务的处理也未做任何说明。但这一业务在实际工作中是比较常见的,理论界和实务界有必要就该业务达成统一的处理意见。笔者通过对比分析,找到了与该业务类似的政府补助业务,认为可以借鉴政府补助业务的会计处理方法来处理接受捐赠资产业务,并通过实例对此观点进行了进一步说明。     

企业所得税会计处理方法探析

2003年，财政部、国家税务总局联合下发的《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则的有关问题解答（三）》对企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及纳税调整做了规定，即：企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科目核算。企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，     

上市公司税收审计应特别关注的会计科目

“待转资产价值”科目用于核算企业接受捐赠资产按税法规定的入帐价值。该科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。按照会计制度及相关准则规定．企业接受捐赠取得的资产．应按会计制度及相关准则的规定确定其入帐价值。同时．企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入帐价值计入“待转资产价值”．在扣除应交纳的所得税后，从“待转资产价值”转入资本公积。     

“待转资产价值”科目的应用

“待转资产价值”是《企业会计制度》会计科目中新增的一个负债类科目,它核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠的价值,一般在接受捐赠当期计入应纳税所得,并在弥补相关亏损后,计算交纳所得税。但由于所得税清算需待年终后才能进行,外商投资企业在接受捐赠时无法确定应交所得税额,因此外商投资企业在接受非现金资产捐赠时,应借记“固定资产”或“无形资产”或“原材料”等有关非现金资产科目,暂时贷记“待转资产价值”科目,待年度终了进行所得税清算时,按“待转资产价值”科目的账面余额结转,借…     

小企业非货币性资产捐赠会计与税务差异

小企业接受捐赠的非货币性资产应按会计规定记入“固定资产”、“待转资产价值”等科目,没有确认当期收入;现行税法规定,接受捐赠的非货币性资产,应当按照公允价值确定收入额,并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税．企业发生的捐赠支出,列营业外支出;税法规定,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两顼业务进行所得税处理,即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。     

企业“捐赠资产”的会计处理

对企业接受捐赠的资产,《企业会计准则》取消了《企业会计制度》下的"递延税款"科目和"待转资产价值"科目,但却未给出会计的处理方法。本文提出了当企业在不同情况下接受捐赠时,应作出相应的账务处理。     

小企业接受捐赠资产的核算

《企业会计制度》规定企业可以采用应付税款法与纳税影响法两种方法中的一种进行所得税核算。《小企业会计制度》则要求小企业一律采用应付税款法进行所得税核算，而且不确认递延税款，不设置“递延税款”科目。这就直接影响到小企业受赠资产的核算方法，所以《小企业会计制度》规定小企业要设置“待转资产价值”科目，在接受捐赠时借记有关资产科目，贷记“待转资产价值”科目；     

小企业非货币性资产捐赠会计与税务差异

小企业接受捐赠的非货币性资产应按会计规定记入"固定资产"、"待转资产价值"等科目,没有确认当期收入;现行税法规定,接受捐赠的非货币性资产,应当按照公允价值确定收入额,并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。企业发生的捐赠支出,列营业外支出;税法规定,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。     

关于递延收益在资产负债表中填列方法的探讨

在新准则下,财务部取消了“待转资产价值”科目而用“递延收益”科目代替,但对该科目的使用方法,准则并未详尽说明。就这一问题,笔者通过对新准则下“接受资产捐赠”的案例分析,对“递延收益”在资产负债表中的填列方法,做一个简单的探讨。     

对改进《小企业合计制度》的一点建议

1．取得货币性质资产捐赠时，应授买际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”，贷记“待转资产价值——受赠货币性资产价值”。     

新准则关于接受非货币性资产捐赠的会计处理及启示

新会计准则基本没有涉及企业接受捐赠非货币性资产的会计处理，但在指南中将捐赠利得作为营业外收入，改变了以往作为“资本公积”处理的做法。笔者认为，企业接受捐赠非货币性资产的税务处理不变，但会计处理应按新准则进行．以体现重要性原则、实质重于形式原则和全面收益观点。     

接受捐赠固定资产递延税款的会计处理

根据《企业会计制度》的规定 ,企业接受捐赠固定资产 ,应按制度规定确定的价值 ,借记“固定资产”科目 ,按确定的价值计算的未来应交的所得税 ,贷记“递延税款”科目 ,按确定的价值减去未来应交的所得税后的余额 ,贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产时 ,按规定应交的所得税 ,借记“递延税款”科目 ,贷记“应交税金———应交所得税”科目 ,该资产处置时 ,按转入资本公积的余额 ,借记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目 ,贷记“资本公积———其他资本公积”科目。根据上…     

固定资产投资评估增值处理的困惑

《企业会计制度》明确规定了资本公积科目下设七个明细科目,对原制度规定的资产评估增值如何处理却未作任何规定,也未涉及固定资产及其他资产投资、作价、评估等增值处理的规定,使人困惑不解。一、原资本公积中资产评估增值衔接未予明确原行业会计制度和《股份有限公司会计制度》都规定“资本公积”科目下设“资产评估增值”明细科目,许多企业“资产评估增值”明细科目一般都有余额。《企业会计制度》规定的“资本公积”的明细科目有:(1)资本或(股本)溢价、(2)接受捐赠非现金资产准备、(3)接受现金捐赠、(4)股权投资准备、(5)拨款转入、(6)…     

新《企业会计制度》下接受捐赠资产的账务处理

随着企业对外交往的增多，以及友好协作单位的增加，企业接受捐赠资产的现象也逐渐增多。接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两部分。在旧的分行业会计制度下，企业接受财产捐赠，按实际收到的金额(指现金资产)或按同类资产的市场价格或根据有关凭据确定的价值(指非现金资产)借记相关资产类科目，     

企业接受捐赠的会计处理

关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（三）中明确规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额：按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。     

企业捐赠业务的会计处理与纳税调整

企业在生产经营中发生的捐赠资产业务有两种，一是对外捐赠资产；二是接受捐赠资产。在此，笔者结合财政部财会[2003]29号和国家税务总局国税发[2003]45号文件精神，谈谈按照新文件规定的捐赠资产业务的会计处理与纳税调整方法。     

非公益救济性捐赠资产的重复纳税问题

随着经济的发展，企业发生交易和事项的类型越来越多，其中捐赠与接受捐赠资产业务也频繁出现。会计制度及相关准则都对其会计处理做出了规定。财政部和国家税务总局就捐赠与接受捐赠资产的会计处理及纳税调整也作了进一步规范。     

浅谈企业处置受赠实物资产的核算方法

企业有时可能接受他人捐赠的资产。捐赠人捐赠资产,并不一定谋求对企业资产提出要求的权力,也不会因捐赠资产而对企业承担责任。所以,捐赠人不是企业的所有者,这种捐赠也不构成企业的实收资本。但这种捐赠会增加企业的权益。财政部发布的《企业会计准则》第四十条规定,资本公积包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。按此规定,企业接受捐赠的资产价值作为资本公积,属于所有者权益,在会计处理时,记入“资本公积”科目,但是《企业会计准则》并没有对企业将受赠资产处置时如何处理作出规定。财政部、国家税务总局财…     

谈企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整

在会计实务中，企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按税法规定，企业接受捐赠的资产，     

谈政府补助的会计处理

一、会计准则对政府补助会计处理的相关规定 《企业会计准则第16号——政府补助》规定,政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认：一是企业能够满足政府补助所附条件;二是企业能够收到政府补助。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。企业在日常活动中取得的与收益相关的政府补助,应当按照应收金额计量,确认为营业外收入;与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在该资产使用寿命内平均分配,分次计人以后各期的损益。