会计师事务所人力资本、进入权与审计质量

知识、声誉以及客户资源是会计师事务所的关键资源。审计师专用性人力资本是进入权作用下事务所关键资源的结合体,是审计质量的关键生产要素。进入权配置机制有助于实现事务所内部资源配置的均衡与稳定,促进事务所内审计师专用性人力资本投资组合达到最优。以进入权为基础的合伙人晋升与辞聘机制可激励审计师进行持续性专用性人力资本投资,进而有助于提高事务所的审计质量。进入权机制的优化实施,是有效发挥人力资本对审计质量提升作用的关键,对事务所审计质量的提高起到基础性作用。     

试论事务所合伙人晋升机制

事务所传统晋升机制,即＂晋升或退出＂机制的转变,曾被认为是事务所内部人力市场安排及管理方式的众多变化中的一部分。这是就某一行业在大型合伙人关系中进行了抽样并实证调查所得的结果。＂晋升或退出＂机制在大型事务所中普遍存在,但真正采用这种机制的事务所却不到三分之一。但是,事务所的内部改革并不足以解释＂晋升或退出＂机制采用的稀少性,其在采用新型管理方式和新内部人力市场政策的事务所中也出现被使用的迹象。这对关于事务所如何运行及改变的理论解释的效用提出诸多质疑。     

注册会计师晋升中存在性别差异吗——基于会计师事务所转制的经验证据

在会计师事务所转制背景下,我们考察了注册会计师职位晋升中的性别差异问题。研究发现,在现实中,合伙人晋升确实存在显著的性别差异。接下来,我们试图解释注册会计师晋升中性别差异的原因。研究发现,人力资本特征、行为特征和经济贡献是晋升中性别差异的重要原因。进一步的,在考虑了这些因素的影响后,我们发现,注册会计师晋升中的性别差异依然存在;对于这部分剩余的晋升中的性别差异,家庭负担、心理、退休政策以及竞争偏好的性别差异也不能给予很好的解释。就可观察的变量而言,这些剩余的晋升中的性别差异可能部分源于晋升标准的性别差异。我们的研究弥补了注册会计师职位晋升机制研究的不足,提供了注册会计师晋升中性别差异的经验证据,并揭示了晋升中性别差异的内在原因。     

审计师合作关系网络与审计质量

论文聚焦于事务所内审计师基于审计报告共签关系而结成的合作关系网络,分析并检验了审计师在职业互动中是否以行为传染的方式导致了合作关系网络层面审计质量的传染效应。研究发现,与存在重述审计师的合作关系网络相比,不存在重述审计师的合作关系网络审计质量更高;同时,重述审计师的网络中心度越高、网络占比越大,则合作关系网络层面审计质量的传染效应越强;进一步研究还发现,与重述审计师的间接合作、合作关系网络的规模和平均距离、网络成员声誉受损形成的威慑效应均能够缓解审计质量的传染效应。本文的研究结论对保障和提升审计师的执业质量提供了新的监管思路,对培育健康的会计师事务所文化也具有一定的启示意义。     

高管晋升激励、审计定价与审计延迟

职位晋升带来的利益差距在激励高管努力工作的同时,也可能诱发高管自利性动机,带来激励负效应。基于此,本文利用2010—2019年中国非金融类A股上市公司的数据,实证检验高管晋升激励对审计定价及审计延迟的影响。研究发现,高管晋升激励与审计定价、审计延迟均呈显著正相关关系,审计定价的提高源于审计投入的增加和风险溢价的收取。进一步研究发现,高管晋升激励与审计费用的相关性在CEO变更频繁时更为明显,此时审计师会进一步收取风险溢价以增加审计费用;产权细分为中央企业和地方国有企业时,高管薪酬激励与审计定价、审计延迟之间的关系差异显著;代理成本在高管晋升激励与审计定价之间发挥部分中介作用。上述结论不仅丰富了高管晋升激励与审计师定价行为的文献研究,而且有助于进一步了解高管晋升激励对审计定价的影响机理。     

法律责任、审计风格和感知的会计信息可比性

本文以2010年会计师事务所实施特殊普通合伙制转制为背景,研究市场是如何感知审计师法律责任对会计信息可比性的影响.研究发现:(1)市场感知转制增强了审计师的法律责任,提高了会计信息可比性.(2)市场感知法律责任的增强,不仅降低了不同会计师事务所之间的审计风格差异,提高不同会计师事务所客户之间的会计信息可比性,同时也降低了同一会计师事务所中不同合伙人之间的审计风格差异,提高了同一会计师事务所不同合伙人客户之间的会计信息可比性.本文研究对于监管者、行业协会、会计师事务所、企业管理层具有重要意义.     

注册会计师审计违规行为举报研究

舞弊揭发是会计师事务所进行风险管理与质量控制、证券监管部门对上市公司与证券服务机构监管的重要手段。本文在分析注册会计师审计执业违规行为举报制度的基础上,运用问卷调查法考察了山西省6家会计师事务所的261名审计师对注册会计师审计违规行为的举报决策以及影响因素。研究发现,大多数审计师选择不向监管机构举报,主要考虑因素包括不告发行为的处罚概率、同事及事务所忠诚困境、个人失业风险。进而本文从会计师事务所、行业协会以及监管机构立法层面提出了完善举报制度的具体建议,期望能够促进注册会计师审计违规行为举报制度的进一步发展,对未来的审计违规行为举报工作提供有益参考。     

资源控制权与审计师轮换的治理效应

审计师轮换是构建独立审计秩序化格局以防范会计舞弊的重要监管手段。本文基于会计师事务所内部治理尤其是资源整合的角度研究了审计师轮换对审计质量的影响,结果发现,审计师轮换后,会计师事务所出具非标意见的概率显著上升,高客户资源控制权个人化会计师事务所显著抑制了公司的正向盈余管理水平;高客户资源控制权个人化会计师事务所在审计师轮换后抑制公司正向盈余管理水平的提高幅度大于低客户资源控制权个人化会计师事务所。结果表明,审计师轮换提高了审计独立性和审计质量,有助于实现客户资源控制权个人化向会计师事务所化的转变。     

会计师事务所利益派系与审计业务安排

会计师事务所的内部治理问题通常很难被传统的公司治理理论所解释。本文基于组织控制理论,将共同出资设立私有企业的审计师群体定义为会计师事务所中的利益派系,研究事务所利益派系对其审计业务安排的影响。我们研究发现：利益派系规模与其所审计的高收费客户比例正相关;审计定价市场化强化了利益派系的作用。在进一步分析中,我们考虑了利益派系首领、成立时间、业务安排变更及审计质量等多个方面。本文丰富了事务所内部治理相关研究,部分打开事务所内部治理的“黑箱”,并为监管部门规范会计师事务所一体化提供了决策参考。     

审核参与、知识溢出与IPO审计市场份额

审计师参与新股发行审核是核准制下我国IPO市场监管的重要特色,本文尝试分析审计师参与新股发行审核影响IPO审计市场竞争的机理。理论分析表明,往届委员在发行审核中积累的隐性知识对要上市企业了解监管部门的审核规则,进而指导上市准备工作具有重要价值,这种知识溢出效应使曾担任发审委委员的合伙人成为会计师事务所在IPO审计市场获得竞争优势的重要内部资源;而实证分析结果支持知识溢出效应:IPO审计市场份额与会计师事务所中曾担任往届发审委委员的人数显著正相关,而在控制往届委员人数的情况下是否有合伙人担任本届发审委委员对IPO审计市场份额没有显著影响。     

审计师合作关系网络、跨所流动与行政处罚溢出效应

基于审计师非正式网络的视角，分析并检验了与受罚审计师共处同一合作关系网络的执业经历对未受罚审计师跨所流动后审计质量的影响。研究发现，具有该执业经历的未受罚审计师转所后的审计质量更高。这一处罚溢出效应受到了新任职事务所的一体化管理程度、跨所流动审计师的年龄、与受罚审计师的网络社交距离、以及证监会处罚力度的异质性影响；机制分析表明，为跨所流动审计师配置更有经验的项目搭档，以及审计师个人的社会学习是处罚溢出效应产生的重要原因；进一步研究发现，处罚溢出效应的持续期为三年左右，且当审计客户外部监管风险越高时，处罚溢出效应更为显著。上述研究结论从审计师合作关系网络层面揭示了行政处罚的跨所溢出效应及其产生机制，对于加强事务所内部管理和质量控制具有一定的启示意义。     

审计轮换方式对审计质量的影响研究——基于我国上市公司2006-2010年的经验数据分析

本文以2006-2010年在沪、深上市的上市公司数据为样本,并根据企业产权性质的不同将样本数据分为国有企业和非国有企业样本数据,用审计师发表的非标准审计意见衡量审计质量,全面研究强制、自愿条件下轮换审计师或者会计师事务所对审计质量的影响.实证研究结果表明,自愿轮换会计师事务所与审计质量显著正相关,并且这一相关关系在非国有企业中更显著;在非国有企业中,自愿轮换审计师与审计质量显著负相关,而在国有企业中,自愿轮换审计师与审计质量不相关;强制条件下的轮换,无论是审计师层面还是事务所层面,与审计质量均无显著的相关关系.     

中国证券市场审计师声誉溢价与审计质量的经验研究

审计师在证券市场上被誉为公共利益的守护神。然而,由于证券市场上的利益相关各方无从直接识别审计报告的质量,因而审计市场便具有了“柠糠市场“的特征。当交易双方处在高度的信息不对称条件下时,声誉作为一种信号传递机制发挥着不可替代的作用。本文使用中国沪、深两市上市公司2000—2002年度年报审计费用数据,应用信号传递理论,研究了共2520个样本的审计师声誉溢价现象。研究发现:中国本地前五(四)大会计师事务所相对于本地其他所,其溢价幅度为7.57%;国际“五(四)大“会计公司在中国内地设立的国际合作所,相对于中国本地除前“五(四)大“以外的事务所而言,其声誉溢价的幅度更高,达到23.12%。研究结果表明,国际合作所、国内大、小会计师事务所之间在审计收费方面存在显著差异,即存在审计师声誉溢价现象。这说明审计师声誉作为审计质量的显示信号,已经得到市场的认同。本文的研究初步验证了中国证监会、财政部与中国注册会计师协会促使本地事务所合并、以便做大做强来提升本地会计师事务所声誉和市场竞争力的政策已经取得成效,中国本地会计师事务所的声誉机制正在形成。     

分所设立模式影响审计质量吗?

目前中外审计学界针对会计师事务所的分所维度问题研究相对不足,基于我国证券业务资格会计师事务所的分所设立数据,考察不同模式设立分所如何影响审计质量。研究结果表明：相较于“直营”模式设立分所,“加盟”模式设立分所的审计质量整体较低。进一步剖析发现：在时间维度上,“加盟”模式与“直营”模式设立分所的审计质量差异现象主要存在于分所设立早期（前三年）;在空间维度上,基于规模效应视角与质控管理视角,事务所一体化治理水平越高,越能够缓解“直营”模式与“加盟”模式设立分所的审计质量差异,尤其是保障“加盟”模式设立分所的审计质量。本研究从设立模式的新视角拓展了分所治理问题研究,可为监管部门指引会计师事务所完善分所治理机制提供科学依据。     

审计师关注公允价值分层计量信息披露吗——基于会计师事务所行业专长视角

审计师对公允价值分层计量是否给予充分关注,关系到高度不确定性会计事项的审计效率与效果。本文以2014-2018年我国A股上市公司为样本,检验了不同层次公允价值计量信息披露对审计收费的影响。研究发现,第一层次公允价值信息披露与审计费用不相关,第二三层次公允价值信息披露与审计费用显著正相关,这说明审计师对高度不确定性会计事项给予了充分关注。进一步研究发现,国际“四大”会计师事务所和具有行业专长的会计师事务所针对第二三层次公允价值信息披露较多的公司收取了更高的审计费用;审计任期削弱了第二三层次公允价值信息披露与审计费用之间的正相关性。本文有助于深入理解审计师针对高度不确定性会计事项的审计决策行为和资源分配机制,为内资会计师事务所从“做大”转向“做强”的“专精化”发展提供政策建议。     

中注协约谈部分证券资格事务所负责人提示变更审计机构的上市公司年报审计风险北大核心

2014年1月16日,中国注册会计师协会以“事务所合并后解除业务约定的上市公司年报审计风险防范”和“变更审计机构的上市公司年报审计风险防范”为主题,在京分别约谈中兴财光华和天健2家证券资格会计师事务所负责人,就事务所新承接的部分上市公司2013年年报审计业务可能存在的风险进行提示。相关事务所的主任会计师、负责质量控制或技术的合伙人以及执行有关上市公司2013年年报审计业务的签字注册会计师接受约谈。     

集团共同审计能提升劳动收入份额吗？

作为我国经济发展的重要力量，企业集团的内部要素配置效率一直是理论与实务界的重要议题。基于外部信息治理视角，本文探析了共同审计对集团劳动要素分配的提升效应和作用机制。研究发现，集团上市公司共用会计师事务所能够显著提升劳动收入份额，且在资本—劳动替代弹性更小、多元化程度更高以及共用会计师事务所为“四大”时更为明显。机制检验表明，集团共同审计能够改善公司治理、优化投资效率并促进劳动力升级，且对劳动收入份额的提升效应主要体现在员工而非高管层面。本研究拓展了劳动收入份额的微观影响因素及共同审计师的“外溢效应”，以期为提升集团效率、深化收入分配改革、实现共同富裕提供有益参考。     

审计师变更的“新视角”效应——基于关键审计事项披露的文本证据

审计师变更能否给当期财务报表审计带来“新视角”进而改善审计质量一直是审计理论实证研究的难点。基于关键审计事项（CAM）披露的文本信息,本文实证考察了审计师变更的“新视角”效应。研究发现,审计师变更显著降低了公司本期CAM与上期的纵向文本相似度。相比重新上任,完全履新的审计师变更降低程度更大;“换师换所”和“换师不换所”均具有降低作用,但前者影响更大;相比只变更项目合伙人或经理,两者同时变更的降低作用最大;而且,降低作用主要集中于行业专长审计师。最后发现,变更公司CAM纵向相似度越低,审计投入越多、审计质量越高、信息有用性越强。研究拓展了审计师变更和CAM披露文献,为审计师轮换制度与新版审计报告准则实施提供了经验参考。     

审计信息化程度影响审计师职业道德决策过程吗

越来越多的会计师事务所在执业时大量利用信息技术，这不仅提高了审计效率，还影响了审计师的职业道德决策过程。本文探讨了审计信息化程度对道德强度与道德决策模型间关系的影响。研究表明，审计信息化程度可以调增道德强度和道德认识以及道德强度和道德判断之间的关系，而未调节道德强度与道德意图间的关系。分组检验发现，在更爱惜声誉的四大会计师事务所组、40岁以下审计师组、项目经理及合伙人组中，审计信息化程度又进一步显著增加道德强度与道德意图之间的关系。     

审计团队:中国制度背景下的研究视角

目前审计研究大多聚焦于会计师事务所、事务所分所或者审计师个人。但是,我们结合理论与中国制度背景的分析发现:由多名审计师构成的相互合作、利益共享、风险共担的审计团队可能是一个研究中国审计行为的更合适的切入点。我们通过四个审计师与客户变动的案例,从客户获取、失去、变动、保持的角度检验了团队的存在性,并给出了大样本的现状描述。此外,引入审计团队这一研究视角,有助于思考和解决事务所统一性、内部管理问题,为推动我国事务所发展的相关政策提供参考。