谈金融资产摊余成本

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范了金融工具摊余成本的核算，其中特别指出，金融资产摊余成本要扣除已发生的减值损失。笔者尝试从其概念及计算方法角度作一探讨。     

企业会计准则涉及摊余成本的账务处理

一般而言，在对投资融资或具有融资性质的经济业务的会计处理中都会运用到摊余成本的概念，具体表现为下列交易或事项：①持有至到期投资、贷款和应收款项的处理；②分期收款销售商品；③应付债券；④购买固定资产、无形资产分期付款。除此之外，融资租赁、长期股权投资成本法核算等会计处理也体现了摊余成本的思想。对投资人来说，摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经调整后的结果。用公式可简要地表达为：期末摊余成本=期初摊余成本＋应收金额-实收金额。从筹资人角度出发，摊余成本不再是一项资产，而是一项负债，这样摊余成本也可用公式简要表达为：期末摊余成本=期初摊余成本＋应付金额-实付金额。     

实际利率法应用中关键数据逻辑关系分析——以应付债券后续计量为例

实际利率法作为对相关金融资产和金融负债进行后续计量以计算其摊余成本以及各期利息的方法,在中国现行会计准则体系中得到广泛应用,但现有的各种文献对于实际利率法计算的逻辑思路则没有清晰地介绍。文章在分析实际利率法内涵的基础上,以应付债券的后续计量为例、采用数学推理的方式对实际利率法计算金融资产或金融负债的期末摊余成本及其相关的利息时关键数据之间的逻辑关系进行分析论证。     

试析使用账面价值概念的实际利率法

现行企业会计准则下,实际利率法得到了更大范围的运用。但现行企业会计准则对实际利率法的运用只是给出了持有至到期投资的摊余成本的计算公式进而求出其利息调整的摊销金额,而对固定资产、无形资产、租赁及收入准则中涉及的实际利率法的运用没有给出明确的计算方法。这对初学者掌握实际利率法造成一定困难。在此,笔者介绍一种使用账面价值概念的实际利率法的简易计算方法。     

摊余成本及其与历史成本、公允价值的关系

对在金融资产计量中出现的摊余成本的性质与特征进行分析并探讨这一概念与历史成本和公允价值的关系,具有重要现实意义.摊余成本仅仅产生于投资主体持有至到期的债券投资这类金融资产,即产生于对其他主体发行的债券所进行的投资.摊余成本虽然是财务报表一个计量属性,但它不能用于初始确认,而只是用于弥补历史成本计量的不足,在很大程度上,摊余成本是用公允价值计量持有至到期债券的替代属性.     

持有至到期投资摊余成本的简便算法

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。新会计准则规定，企业对持有至到期投资的核算，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。因此，摊余成本的确定成为持有至到期投资账务处理的关键所在。     

实际利率法下持有至到期投资的涉税问题探讨

对于持有至到期投资,新会计准则规定只允许采用实际利率法下的摊余成本进行后续计量及摊销,采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。因此,对于实际利率法下的摊余成本与计税基础之间的差异带来的递延所得税问题便成为所得税会计研究的重点。     

无形资产减值的会计处理

无形资产是一种非货币性长期资产，能为企业带来经济利益，如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（或摊余成本），则说明无形资产发生了减值。这也是《企业会计准则》对会计实务的要求。     

几种会计业务的简化处理方法

一、追加投资时涉及股权投资差额的简化处理 按规定，投资单位追加投资所产生的股权投资差额的处理应结合原投资时产生的股权投资差额的摊余价值进行考虑。《企业会计制度》对此分了几种情况进行阐述。其实对《企业会计制度》的相关规定可以用两句话进行概括，这样更利于理解：①当追加投资产生的股权投资差额与初始股权投资差额方向一致时，若股权投资差额均在借方，     

债券溢折价摊销模型简介

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“新准则”）规定，金融资产应当按照公允价值进行后续计量，金融负债应当采用实际利率法按摊余成本进行后续计量。而采用实际利率法对债券溢折价进行摊销较为烦琐，笔经过实践，设计了一个简单实用的债券溢折价摊销模型，不但可以自动计算实际利率，而且可以根据债券期限自动计算各期的实际利息以及债券溢折价的摊销额并给出会计分录，使用起来非常方便。本先对采用实际利率法摊销债券溢折价的计算方法及会计处理进行简要介绍，然后在此基础上设计了债券溢折价摊销模型。     

实际利率法下变换还贷形式的分析

2006年颁布的新准则规定金融工具、融资租赁等业务中只能使用实际利率法。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）是这样规定的：实际利率法，指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法；实际利率，指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。     

可供出售债券投资减值损失的确定

现行会计准则首次提出了可供出售金融资产的概念,规定可供出售金融资产采用公允价值模式进行后续计量,同时,如有客观证据表明可供出售金融资产发生减值的,应当计提减值准备。而可供出售债券投资减值时,减值损失的确定是采用账面价值与公允价值孰低法,还是采用内在摊余成本和可收回金额孰低法,目前会计实务界存在分歧。     

持有至到期投资未来现金流量发生改变后的会计处理

对持有至到期投资应按摊余成本进行后续计量，并按实际利率法计算各期的投资收益。其中，“实际利率”是该债券的“实际收益率”，该“实际收益率”的计算要预先确定未来的现金流量，也即要预期未来本金和利息的收现情况。未来现金流量通过实际利率折算，其现值即为初始投资成本，那么在初始投资成本不变的情况下，实际利率随着未来现金流量的不同而有所改变。笔者认为，在实务中，即使预期未来现金流量会发生改变，也不应该一刀切，而应该基于重要性原则区别对待：如果该持有至到期投资在企业资产中所占的比重较低或不重要，则可以假定该实际利率在持有至到期投资存续期间或更短的时间内保持不变；否则，应重新计算实际利率。如果不加以区别对待的话，则可能会歪曲企业的财务状况和经营成果。但无论如何，在进行账务处理时都应采用未来适用法，因为这属于会计估计变更，即估计的未来现金流量发生了改变。     

业主的建筑物区分所有权释疑

建筑物区分所有权这个概念第一次在我国法律条文中出现，物权法在实施一年多的过程中，很多人对此还不够理解，本文试就其起源、理论界定、相关概念以及权利限制等方面进行释疑解惑。     

持有至到期投资的计算模型设计

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,企业对已确认的持有至到期投资进行会计处理时,应对该金融资产进行取得时的初始计量和持有期间的后续计量。初始计量中主要解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理等问题;后续计量中主要确认实收利息、投资收益和利息调整（溢折价）等。这些数据的计算在手工方式下十分复杂。本文结合实例探讨如何利用计算机辅助功能建立计算模型,以简化计算工作,提高工作效率。     

浅论建设工程项目待摊支出分配问题

在投资某项建设工程过程中,需要对相关支出进行待摊处理。现行的待摊支出分配方法因没有考虑资产的服务年限及成本动因,可能造成固定资产计量的不合理。对大型项目而言,应以项目投资为基数、以资产服务年限为权数分配待摊支出。     

浅析企业物流成本核算与管理

《企业物流成本构成与计算》的颁布,建立了统一的国家标准,不仅规范了物流成本构成部分,而且在计算物流成本数额时,有了更加清晰的的划分标准,在此基础上实现物流成本管理。本文主要通过行业分析路径明晰物流成本的构成,再通过计算方法路径对照两种不同计算方法,最后阐释企业物流成本,从管理的角度进行概况。     

谈权益法下持股比例变动时的会计处理

《企业会计制度》规定，追加投资由成本法核算改为权益法核算时，要将追溯调整形成的“损益调整”和“股权投资准备”转为“投资成本”，使“投资成本”能够反映追加投资时被投资单位净资产中投资单位按累计持股比例应享有的数额。对原来按权益法核算的投资，在追加投资时，只要求在追加投资的股权投资差额与原股权投资差额摊余数额方向相反时，进行抵销处理，但并未要求“投资成本”反映追加投资后投资单位按累计持股比例应享有的被投资单位净资产的数额。由此可看出，两处理要求不一致。     

国有企业经营业绩评价指标浅探

评价国有企业的经营业绩。可以采用会计收益指标、企业市场价值指标、剩余收益指标和经济增加值指标。本文对此作以下探讨。一、会计收益指标会计收益指标包括净利润以及在净利润基础上计算的资产报酬率、净资产收益率等指标。会计收益指标的优点在于：净利润等指标可以从公开的财务报表直接获取，信息成本较低，并符合一般公认会计原则计算，易于为广大投资者所理解。     

长期待摊费用核算中存在的问题

《企业会计制度》(2001)中关于长期待摊费用核算的规定中存在两个问题:一是所有筹建期问发生的费用一次计入开始生产经营当月的损益,摊销期限是否合理。二是长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。究竟应计入什么账户?本文中进行了探讨。