浅析合并范围变化后合并利润表的编制

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的要求,企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整,同时在合并工作底稿中编制调整分录予以调整、抵销。但是在合并财务报表编制过程中,不少人认为母公司在成本法基础上编制的个别报表可不按照权益法进行调整,在     

合并财务报表中子公司长期股权投资的权益法调整

《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“投资准则”）规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。既然在合并财务报表中，企业集团问的投资业务最终应该予以抵销，那么这种调整的作用是什么呢？在具体的调整过程中，对同一控制下合并和非同一控制下合并的调整是否相同？如果在合并过程中不按权益法调整，如何编制抵销调整分录？本文对这些问题逐一分析，以期对大家有所帮助。     

编制合并财务报表时的两项调整

编制合并财务报表时,在对企业集团内部交易项目进行抵销处理之前,先要进行两项极为重要的调整：其一,对子公司的个别报表进行调整;其二,按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。本文拟对这两项调整进行分析,以期对实务人员正确编制合并财务报表有所裨益。     

企业合并抵销股权与资本的两种方法

企业合并，不论采用吸收合并形式还是新设合并形式，都必须合并企业的账务。现行会计制度对企业合并抵销股权与资本的会计处理还没有明确规范，在会计实践中一般有两种做法，即回购股权法和收回投资法，本重点介绍前。     

对目前会计核算中几个问题的思考

本文对目前几个具体的会计核算问题提出了异议并对此提出了自己的看法：在编制合并会计报表中,对长期股权投资与子公司所有者权益项目作抵销分录时“合并价差”的处理欠妥,应该作为“股权投资差额”处理;对“成本与可变现净值孰低法”在具体应用中容易导致人为地调节损益的情况表示担忧;在计算材料成本差异率时,包括还是不包括当月暂估入帐的材料问题,认为应充分体现重要性原则。     

浅谈合并价差资本化

一、实务中对于企业控股兼并产生的合并价差的处理。在控股合并方式下，被兼并企业仍然保留法人资格，并进行单独的会计核算。根据《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》，当控股兼并发生时，经批准被兼并的企业应该由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，并按照评估确认的资产价值调整有关资产的账面价值。对兼并方来说，当对被兼并方的长期股权投资数额与被兼并方的所有权益不一致时，其差额作为股权投资差额处理，并且在编制合并会计报表时，股权投资差额的摊余价值在合并会计报表中形成的合并价差，作为兼并方长期投资项目的调整项目。这样，实务中企业控股兼并产生的合并价差就是指兼并方对被兼并方的长期股权投资成本高于被兼并方净资产的公允价值的差额。     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

企业资产组减值抵销业务的会计处理初探

资产组的可收回金额小于其账面价值时应确认减值损失。合并报表应对关联企业交易中的资产组减值进行抵销处理。初次编制合并报表下资产组的减值抵销可借鉴个别报表资产减值抵销的处理方法，通过设置分摊率确认各单项资产的减值抵销金额。连续编制合并报表下应先抵销资产组中单项资产以前会计期间内部交易的未实现利润和减值损失的抵销处理，再调整账面价值。     

合并财务报表中内部债券投资的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目；母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。以上规定，与《合并会计报表暂行规定》的内容不同的是，对母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。笔将通过举例探讨合并财务报表中内部债券投资的抵销处理。     

谈谈长期股权投资的类型与合并会计报表的编制方法

事并会计报表的方法与长期股权投资的类型密切相关。按照长期股权投资对被投资单位的不同影响可以分为：“控制”、“共同控制”和“重大影响”与这相对立。在编制合并会计报表的过程中分别采用“完全合并法”、“比例合并法”和“权益法”，可以很好地反应在“控制”、“共同控制”和“重大影响”三种长期股权投资类型下所形成的投资与被投资关系的经济实质与现实。     

浅论我国合并价差会计处理的改进

在我国,合并价差是指母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的各项目数额不一致时的差额。对我国合并会计报表的合并价差的会计处理和国际做法进行比较分析,进而提出改进和完善我国合并会计报表的合并价差的会计处理的思路与建议。     

小议内部未实现损益的会计处理

在合并会计报表实务中，母公司对内部发生的存货、固定资产、无形资产交易的抵销处理，只抵销母公司股权的份额，而对子公司销售收入中相对于少数股东的份额则不进行抵销处理，将其视为已实现销售收入，即未实现损益全部由母公司享有，笔认为这样处理欠妥。     

与投资业务有关的抵销分录之间的数量关系

编制合并会计报表的关键是正确编制抵销分录,在编制抵销分录之前,首先要搞清楚需要对企业集团内部哪些项目应予以抵销,然后再根据一定的处理方法编制抵销分录.但只要编制合并会计报表,有三笔抵销分录是必不可少的,即母公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销、内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目以及内部提取盈余公积的抵销.文章通过对这三笔抵销分录的分析,以期对理解和编制抵销分录有所帮助.     

中国合并财务报告实务的若干问题研究

本文主要探讨了编制抵销分录、合并财务报告的重要性原则、股权取得日的报表合并、合并商誉等基本理论，指出了“合并价差”的不合理性，不股权取得日后我国合并财务报告的编制制度与美国情况的主要差别。     

非同一控制下企业合并财务报表的编制

本文对非同一控制下企业合并财务报表的编制进行了举例分析，提出在采用合并还原抵销方法时企业合并财务报表抵销与调整应遵循的八个步骤。     

新准则下的公司可分配利润

从2007年起,国内的上市公司开始执行新企业会计准则,其中的一个变化是,新准则中长期股权投资第五条规定,“投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。”而在此之前,原准则规定对子公司的长期股权投资采用权益法核算。     

合并财务报表时股票股利发放的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。而股票股利的发放只引起所有者权益结构的变化，对所有者权益的总额没有影响，投资企业不需做会计处理，《企业会计准则第2号——长期股权投资》未涉及相关问题，2007年注册会计师辅导教材《会计》也没有对该问题予以明确。     

浅议合并报表中投资增值的抵销

在合并会计报表中，母公司对子公司初始投资形成的评估增值。在合并报表时是否也应予抵销。以及如何抵销，是至今尚未引起重视的问题。本文对此谈一点看法。     

浅谈股权投资差额摊销的合并报表会计处理

《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。在母公司编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资与应享有的子公司所有权益之差在合并价差中反映。随着母公司对股权投资差额的摊销，反映在合并报表上的合并价差会不断减少。     

《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析

新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”，“披露”四章。1.总则。该章明确了新准则的制定依据和适用范围。2．初始计量。新准则按长期股权投资的形成方式，分别确定长期股权投资的初始汁址方法。具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。