新会计准则对资本公积核算的影响

2006年2月财政部发布了新的会计准则,与原会计准则相比,“资本公积”核算内容发生较大的变化。原会计准则“资本公积”核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容,其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。新会计准则体系的资本公积核算内容有较大变化。主要表现在以下方面:     

资本公积-股权投资准备科目的应用浅析

资本公积-股权投资准备是在企业长期股公投资采用权益法核算时，当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，投资企业按其在被投资单位注册资本中所占的投资比例计算调增长期股权投资账面价值，并相应调增资本公积而设置的明细科目，考虑到被投资单位接受捐赠非现金资产等存在价值不确定性问题，投资企业在调增该部分资本公积时，先将其计入股权投资准备，待投资企业出售或转让股权时，再将原计入股权投资准备的部分转入其他资本公积中。在不同的情况下，资本公积-股权投资准备科目的核算内容与范围经常变化，有时甚至比较复杂，笔者通过把与其有关的会计处理规定的对比，对该科目核算的内容演变进行简单分析。     

固定资产投资评估增值处理的困惑

《企业会计制度》明确规定了资本公积科目下设七个明细科目,对原制度规定的资产评估增值如何处理却未作任何规定,也未涉及固定资产及其他资产投资、作价、评估等增值处理的规定,使人困惑不解。一、原资本公积中资产评估增值衔接未予明确原行业会计制度和《股份有限公司会计制度》都规定“资本公积”科目下设“资产评估增值”明细科目,许多企业“资产评估增值”明细科目一般都有余额。《企业会计制度》规定的“资本公积”的明细科目有:(1)资本或(股本)溢价、(2)接受捐赠非现金资产准备、(3)接受现金捐赠、(4)股权投资准备、(5)拨款转入、(6)…     

接受捐赠固定资产递延税款的会计处理

根据《企业会计制度》的规定 ,企业接受捐赠固定资产 ,应按制度规定确定的价值 ,借记“固定资产”科目 ,按确定的价值计算的未来应交的所得税 ,贷记“递延税款”科目 ,按确定的价值减去未来应交的所得税后的余额 ,贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产时 ,按规定应交的所得税 ,借记“递延税款”科目 ,贷记“应交税金———应交所得税”科目 ,该资产处置时 ,按转入资本公积的余额 ,借记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目 ,贷记“资本公积———其他资本公积”科目。根据上…     

不同来源的资本公积金转增个人股本时税务处理不同

问:资本公积的主要来源包括资本(股本)溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积。不同来源的资本公积在转增个人股本时有何不同的税务处理?答:《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通     

谈资本公积的性质

一、资本公积的核算现状及存在问题继《会计法》和《企业财务会计报告条例》发布后，财政部于２０００年末发布了《企业会计制度》，２００１年又发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》。这些制度与《股份有限公司会计制度》相比，在资本公积的核算上，作了较大改动：（１）将原在“接受捐赠资产准备”项目下核算的内容改在“接受非现金捐赠准备”项目下核算；（２）将原在“其他资本公积转入”项目下核算的企业接受的现金捐赠改在“接受现金捐赠”项目下核算；（３）将原“股权投资准备”项目核算的内容取消；（４）取消了“…     

资本公积核算范畴变更及其经济后果

自1992年“两则”出台引入资本公积概念以来,资本公积的核算范畴已几经变更。1998年“股份制会计制度”在1992年资本公积规范内容的基础上拓展了资本公积的明细核算,2001年“企业会计制度”在1998年股份制会计制度的基础上将资本公积的核算范畴调整为：资本（股本）溢价、股权投资准备、外币折算差额;接受捐赠资产、关联交易差价、国家拨款转入、债务重组收益等。《企业会计准则2006》（以下简称“新准则”）再次调整了资本公积的核算范畴。     

新会计准则下资本公积金会计处理的变化

本文主要就新会计准则对非经常性收益、外币资本折算差额、股权投资准备、资产重估增值和其他资本公积等资本公积核算内容的新规定进行了论述。     

新会计准则下资本公积金会计处理的变化

本文主要就新会计准则对非经常性收益、外币资本折算差额、股权投资准备、资产重估增值和其他资本公积等资本公积核算内容的新规定进行了论述。     

“股权投资准备”始末

本文讨论的“股权投资准备”，专指作为资本公积明细科目的股权投资准备，不包括作为长期股权投资明细科目的股权投资准备。     

对股权投资准备的思考——与赵智全、牟安新同志商榷

《四川会计》2003年第二期发表了新疆石河子大学经贸学院赵智全、牟安新二位同志《资本公积会计处理的几点意见》的文章(以下简称赵文),读后颇受启发。但文章中对股权投资准备的几点意见,笔者不作认同,现将自己对股权投资准备的几点思考在此提出来,与同行探讨。1.赵文认为没有必要设置“股权投资准备”明细科目,我认为这是不对的。根据《企业会计制度》的定义,股权投资准备,是指企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资企业接受捐赠等原因增加的资本公积,企业按持股比例计算而增加的资本公积。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资…     

《企业会计制度》中资本公积核算之变化

资本公积是投资者投入到企业，不能构成实收资本，金额超过法定资本的资金。它不是由企业利润转化而来，而应属于投入资本范畴。财政部于２０００年１２月２９日发布的《企业会计制度》，与原来的《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》比较，对资本公积的核算有一些重大的变化。《企业会计制度》规定，资本公积应设置的明细科目是：１．资本（或股本）溢价；２．接受捐赠非现金资产准备；３．接受现金捐赠；４．股权投资准备；５．拨款转入；６．外币资本折算差额；７．其他资本公积。除了资本（或股本）溢价和外币资本折算差额核算基…     

非同一控制下企业合并投资业务公允价值调整

一、非同一控制下企业合并中投资业务抵销分录 （一）长期股权投资与子公司的所有者权益从集团角度看,企业合并并不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。经过权益法调整后,母公司个别资产负债表中的长期股权投资反映的是母公司在子公司所有者权益的份额。合并财务报表相当于把母公司个别报表上的长期股权投资具体化所代表的子公司详细的资产和负债项目。母公司与子公司个别资产负债表简单相加后,长期股权投资与子公司中所有者权益重复计算,需要相互抵销。借记“实收资本／股本”、“资本公积——年初”、“资本公积一本年”、“盈余公积一年初”、“盈余公积——本年”、“未分配利润——年末”、“商誉”,贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”。（二）长期股权投资投资收益与子公司本年利润分配母公司个别报表上的长期股权投资投资收益经过权益法调整后,反映的是母公司对子公司净利润应分享的份额。编制合并利润表投资收益的抵销处理相当于是把母公司个别报表上的长期股权投资的投资收益具体化为子公司的营业收入、营业成本和期间费用。母公司与子公司个别利润表简单相加后,长期股权投资投资收益需要抵销。编制合并利润表时,本年利润的分配应该从集团的角度反映对母公司和子公司的少数股东的利润分配情况。     

资本公积会计处理探微

我国自首次提出资本公积概念以来，资本公积构成内容及核算的规定有过二次变革。1993年7月1日实施的《企业会计准则——基本准则》规定资本公积包括三项内容：股本溢价，法定财产再估增值，接受捐赠的资产价值．1998年财政部颁布的《股份公司会计制度》中．资本公积包括股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值、投资准备。     

现行会计制度下“资本公积”的核算

资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的、但不构成实收资本的部分资本或资产。现行会计制度下，资本公积的核算内容主要包括：资本溢价和股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、关联交易价差、外币资本折算差额等。因此，搞好资本公积的核算对于真实地反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，保证所有者的合法权益是很重要的。     

母子公司内部权益性投资抵销分录三步法

第一步：母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。(1)当子公司为全资子公司时，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价差”，贷记“长期股权投     

股份回购时投资方采用权益法的会计处理

被投资企业回购股份时，由于其单位净资产价值与回购价格差异，回购后将导致投资企业享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额发生变动，其与回购前所享有份额差额该做何处理？有人认为应调增（或调减）“长期股权投资——其他权益变动”，同时增加（或减少）“资本公积——其他资本公积”，本文就此做一探讨。     

新会计准则下长期股权投资的会计处理

《企业会计准则第2号——长期股权投资》与旧准则在很多方面都存在明显差异，比如同一控制下企业合并的差额计入资本公积、权益法下初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益、权益法下处置长期股权投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益等。     

企业合并会计核算浅析

一、同一控制下企业合并的会计核算 同一控制下企业合并核算时采用权益结合法。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额应当调整资本公积;资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。     

长期股权投资成本法转为权益法的两个问题

【摘要】追加投资导致成本法转为权益法时,各次投资应合并计算商誉,并对初次投资至投资核算方法变更日之间被投资企业净资产公允价值变化中应分享的部分调整长期股权投资。如果投资核算方法变更是由于处置投资引起,则剩余股份应分享的被投资企业净资产公允价值变动只包括盈利、计入资本公积的事项,不包括被投资企业资产、负债公允价值变动引起的净资产变动。成本法转为权益法时,对长期股权投资账面价值的调整应全部记入“长期股权投资——成本”账户。