注册会计师执行函证审计程序的重点难点工作思考

函证审计是注册会计师执业过程中较为重要的审计程序。通过函证审计程序的实施,可以有效的提高注册会计师执业的准确率及工作质量。然而,近几年来通过一些上市公司的财务舞弊案例来看,与函证审计程序不当有着直接的关系,因此,了解函证审计程序中的重点难点问题是规范该项工作的落脚点。本文将从注册会计师函证审计程序的基本理论入手,进而提出注册会计师在其执业过程中从事函证审计程序过程存在的重点、难点问题,并最终提出做好函证审计程序的相应策略。希望通过本文的浅显论述,对于注册会计师在执行函证审计程序过程中存在的问题予以一定的分析,从而有利于其更好的对被审计单位的财务信息适当披露,并最终为规范企业财务信息对外披露、杜绝财务舞弊行为的发生、有效的降低审计风险提供相应的理论基础。     

函证的含义、存在的问题及应对措施

函证是注册会计师获取可靠审计证据的有效程序,但是在实务中存在被审计单位不愿意发询证函、被询证者不愿意回函或者虚假回函等问题;建议在法律上规定被询证者的回函义务和法律责任,同时注册会计师应该加强函证控制、探索提高函证效率的措施     

浅析审计函证中存在的问题及其对策

在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天,正确认识、运用审计函证方法,,对我国审计事业的发展具有重要意义。《中国注册会计师审计准则第1312号－函证》对注册会计师实施函证获取审计证据进行了规范．本文分析目前函证存在的问题并提出应对措施。     

论进一步规范注册会计师银行函证业务

银行函证程序是注册会计师审计的核心程序,然而有的会计师事务所却未能严格执行该审计程序,直接影响到了社会审计维护资本市场秩序、提升会计信息质量重要作用的发挥。文章分析了进一步规范银行函证业务的新特点、当前银行函证业务存在的问题,并基于此提出了进一步规范银行函证业务的路径建议。     

基于行为分解的函证程序执行策略研究

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》对函证程序的目标及要求进行了明确的说明,然而,在审计实务中却屡屡存在函证程序执行不当的情形。通过对2018年度证监会及行业协会相关公开信息的梳理,笔者对函证程序执行过程中的相关行为进行分解,提出通过成立函证中心及复核程序分散化等措施来提高对函证程序执行过程控制力度的策略。     

银行函证集中处理的背景、实施状况与建议

函证不实是注册会计师审计失败的高发领域，严重影响会计信息质量，侵蚀社会诚信基础。银行函证集中处理是治理虚假银行函证的有效途径，是审计方法改革的重大举措和制度创新。本文在分析集中函证模式的基础上，以实际银行函证样本为研究对象，从集中函证的退件情况、回函率、函证周期、函证费用等方面论述集中函证的实施状况，以及银行电子函证集中处理的进程。最后，针对纸质函证集中处理的不足，提出了加快推进银行函证数字化的相关建议。     

函证

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》共5章,28条。准则对注册会计师实施函证获取审计证据进行了规范。下面择该准则的重点、难点进行介绍。     

审计询证函应作为有效诉讼证据

在实务中,对于审计询证函能否作为有效诉讼证据一直争论不休。笔者认为应该作为有效诉讼证据。询证函是注册会计师用于证实被审计单位资产负债表日债权债务会计记录正确性的一种取证函件。注册会计师审计函证被审计单位债权的主要目的有:(1)证实被审计单位对被函证债务人拥有债权(;2)确认被审计单位期末债权的大小及其期末余额的正确性。询证函虽然是为实现注册会计师的审计目标而设计并由被函证对象直接回函给注册会计师,但它仍是以被审计单位的名义发出,函证金额也是出自被审计单位的会计账册。注册会计师的发函行为完全可以视作是被审计…     

CPA实务中的函证运用误区及应对策略

随着我国审计工作的规范化、制度化，正确认识、有效地运用审计函证方法，并将这一方法与注册会计师审计实务联系起来，对提高审计证据的可靠性，降低审计风险具有重要的现实意义。     

对函证程序的几点思考

函证程序是重要的审计程序,《独立审计具体准则—函证》和《独立审计实务公告第8号—银行间函证程序》均对其做了相关规定。本文拟对函证程序存在局限性的原因和目前审计实务中函证程序存在的不足之处进行探讨,以期抛砖引玉,共同完善函证程序。 函证程序存在的局限性注册会计师实施函证程序首先需要一个诚信的、积极配合的审计环境。但现实并非如此,致使函证程序存在很大的局限性。具体表现在以下几个方面:1. 未达账项的存在,使回函相符的可能性减小,以致对回函的差异,注册会计师很难分清是未达账项,还是虚假情况,这就达不到函…     

中注协征集对解决银行函证难题的意见

2014年12月30日,中注协召开银行函证实务问题研讨会,对当前银行函证回函工作中存在的问题及解决路径进行研讨。来自银监会、国资委、商业银行、会计师事务所的近20位专家出席了会议。会议由中注协副秘书长蔡晓峰主持。银行函证是注册会计师财务报表审计工作的核心审计程序,其实质是会计师事务所向被审计单位的开户银行发函核实求证其银行存款、借款及其他资金往来等真实情况,对发现和防范被审计单位的财务报表错误或舞弊极其重要。     

函证——注册会计师不应忽视的一项重要审计程序

函证是指注册舍计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询征，是注册会计师获取审计证据、实现审计目标而实施的一项重要审计程序。从获取审计证据的可月性来看，函证（回函）是由被审计单位以外的机构或人土编制并由其直接递交注册会计师的外部证据，相对比由被审计单位以外的机构成人主编制但为被审计单位持有并提交的外部证据，和由被审计单位内部机构或职员编制和提供的内部证据，其证明力更强、更为可名。因为，函证的回函，由完全独立于被审计单位的外界组织或人员提供，且未经被审计单位有关人员之手，排除了伪造、更改…     

CPA审计实务中的函证及替代审计程序

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。一、运用误区(一)函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用日常审计实务中,由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁,从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用,忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用…     

执行银行函证程序的痛点难点研究——以中天运审计失败事件为例

近年来,审计人员因执行函证程序失误而未能及时核查出上市公司财务造假问题的审计失败事件频频发生,特别是在银行函证环节的漏洞尤为明显.在2021年3月5日至3月12日召开的全国两会上,有不少代表关注到了银行函证的问题,并且就如何规避银行函证带来的财务舞弊造假和审计失败问题、如何推进银行函证数字化进程等问题展开热议.本文以中天运会计师事务所对大连华实教育咨询股份有限公司的审计失败事件为例,分析华实股份虚构银行存款的方式以及导致中天运审计失败的原因,并从审计人员、银行以及被审计公司三个方面对银行函证程序"难"的现状进行分析,最后提出克服银行函证难点、规范银行函证程序的相关措施.     

函证失败的替代审计程序

函证失败的替代审计程序□袁大广李颖霞函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。它是注册会计师获取审计证据较常用的一种方法,如在审计企业的应收帐款时,因企业的客户分布于全国各地,全部派人前往取证核对费时费力,成本较高,所以通...     

函证及其替代审计程序误区分析

函证及其替代审计程序都是实质性程序中常见的细节测试,但在审计实务中,部分注册会计师（以下简称“CPA”）对函证及其替代审计程序至今仍存在一些理解、认识或操作方面的误区,笔者为此从三个方面分析如下。     

分析注册会计师自身错误承担审计责任的成因及对策

注册会计师由于未按照规定的审计准则而提出了不合理的审计意见而承担的责任被称为注册会计师自身错误承担审计责任.注册会计师如果没有遵守职业道德,没有详细了解被审计单位的经营情况,审计程序不规范,都会承担相应的审计责任.注册会计师在不违背审计准则的基础上应提高风险管理能力,仔细研究被审计单位的经营情况,承接在自己胜任范围之内的业务,具备独立判断的能力,合理的运用分析和函证程序.     

共享服务中心在会计师事务所的应用研究

近年来，企业对于会计专业服务的需求越来越大，会计师事务所的业务发展也得到快速增长，这为共享服务中心在会计师事务所的应用带来了机遇。目前，国际“四大”会计师事务所中国成员所均已建立共享服务中心，为其提供相关会计、审计、税务及咨询等服务。本文旨在通过分享A会计师事务所应用共享服务中心的成功经验与创新实践，为会计师事务所建立共享服务中心提供借鉴和参考。     

对当前银行函证收费的一些看法

《注册会计师审计准则第312号——函证》中规定,注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息进行函证。1999年1月6日财政部和人民银行联合下发了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》(以下简称《通知》),对银行函证工作提出了明确的要求,并提供了银行询证函格式。审计时,审计人员可按照《通知》规定的格式以被审计单位的名义向银行发函询证。为鼓励银行积极回函和考虑其相应的工作成本,《通知》还规定,各商业银行、政策性银行、非银行金融机构在收到询证函之…     

新1312号注册会计师审计准则的变化

本文对《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》(以下简称:CSA1312号)从结构、制定目的、适用范围、重要性、函证目标等五个方面进行了新旧对比,得出新准则语言更加简练、目的更加明确、提高了准则整体的可读性和可理解性,降低了注册会计师的风险等结论。