对四种外币报表折算方法的评论

一、外币报表折算方法与外币交易会计处理方法的联系。外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为。需要进行外币报表折算的情况一般有：①跨国公司的母公司为了在年末编制集团公司的合并会计报表，必须首先将以外币反映的子公司财务报表折算为与母公司整体财务报表相同货币反映的财务报表。②采用外币分账制核算的企业，在资产负债表日将外币财务报表折算为以记账本位币反映的财务报表。③我国《企业会计准则》(基本准则)规定，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。可见，外币报表折算不仅在跨国公司编制合并会计报表时需要应用，而且在跨国经营，以及国内经营但涉及外币业务时也需要应用。对某些跨国公司来说上述三种情况可能同时存在，外币报表折算更是不可回避。     

浅谈我国外币报表折算方法的选择

外币报表折算是财务会计中的三大难题之一。本文尝试通过对现行汇率法和时态法两种常用折算方法的比较，说明现行汇率法在我国运用的局限性，指出时态法才是当前我国外币报表折算方法的现实选择。     

外币报表折算差额之会计处理

当企业境外经营机构（包括子公司、合营企业、联营企业和分支机构）的记账本位币不同于企业的记账本位币时,需要将企业境外经营机构的财务报表折算为以企业的记账本位币反映的财务报表,并纳入企业的合并财务报表。外币报表折算差额就是在上述折算过程中,由于财务报表的不同项目采用不同的汇率折算所产生的差额。企业会计准则对外币报表如何进行折算作了详细规定：①资产负债表中的资产和负债项目,     

浅析我国外币报表折算方法

改革开放以来，我国外币报表折算方法的规范几经演进。2006年，财政部颁布了最新的《企业会计准则》，其中的新外币折算准则选择了与国际会计准则趋同的外币报表折算方法——现行汇率法。针对该方法，本文主要从其与我国现实环境的适应性及该项制度的成本效益等方面进行了深入分析。     

我国外币报表折算方法的选择

外币报表折算是财务会计中三大难题之一。通过对时态法和现行汇率法的理论分析，指出了现行汇率法存在的理论缺陷，分析了兼用时态法和现行汇率法的矛盾，并论证了时态法才是我国外币报表折算方法的现实选择。     

外币业务核算汇率选择管见

我国现行会计制度规定：外币业务核算可以采用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率，期末按照期末汇率折合为记账本位币。但不论企业采用哪种汇率核算外币业务，均是以某一日中国人民银行公布的外汇牌价或以此为基础折算的。我们所熟悉的外汇牌价包括买入价、卖出价以及基准价．而《企业会计制度》及相关准则并未就此问题做出明确规定。那么，企业住实际操作中究竟该如何选择这些汇率？不同选择对企业财务状况又有何影响呢？本就此作以下讨论。     

影响我国外币折算方法选择的因素分析

目前外币折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、现行汇率法和时态法。有统计资料表明,流动与非流动项目法、货币与非货币项目法已逐渐被淘汰,多数国家是在现行汇率法和时态法之间选择,而以英美为代表的少数发达国家则兼用时态法和现行汇率法。我国目前尚未正式出台外币折算的会计准则,只是在《合并会计报表暂行规定》中做了一些相应的规定。本文认为,我国在制定外币折算准则,选择外币折算方法时,应综合考虑各种方法的特点、我国的会计环境、国际惯例等因素。     

外币报表折算损益会计处理方法的简化

本通过分析传统外币报表折算损益的会计处理方法和具体会计准则（外币折算）（征求意见稿)中外币报表折算的规定，结合会计基本等式，提出了一种简化的外币报表折算损益的会计处理方法。     

加入WTO后我国外币业务会计若干问题的探讨

从我国外币业务中记账本位币的概念及其确定、入账汇率确定和外币报表折算方法选择三个方面分析现行规定中存在的主要问题并提出一些看法。     

浅谈外币折算时态法的运用

外币报表折算方法经过几次演变，发展成为目前时态法和现行汇率法并存的局面。其中，时态法一度成为具有统治地位的外币报表折算方法。     

关于外币折算问题的研究

本文研究外币折算汇率的选择及由此产生的汇兑损益归属、通货膨胀对汇率的影响，并就中国外币折算会计准则提出了修正意见。     

关于新会计准则之《外币折算》的思考

新准则之19号《外币折算》与旧准则主要区别有:增加了记账本位币的定义与变更记账本位币的规定;外币交易中会计处理有所变化;外币资本投入不再产生"资本公积——外币资本折算差额";要求企业采用统账制或分账制等。新准则实施后,尚有问题待商榷。对企业而言,我国商业银行将面临更大的汇率风险,同时将较大地影响我国商业银行的盈利水平。     

论国际会计准则货币计量观念的改进——IAS21改进项目启用功能货币对我国的启示

通过探讨国际会计准则改进项目中提出的功能货币的概念,分析了该概念的隐含意义以及在外币财务报表折算中的作用,同时指出我国外币报表折算方法与国际上的差距,并对改进外币报表折算方法提出了建议。     

《企业会计准则第19号——外币折算》解析

一、新准则的主要内容 新准则主要规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额、外币项目的套期及现金流量表中的外币折算，适用其他相应准则，不在本准则中规范。     

对我国外币报表折算方法的一点意见

目前我国企业对外币报表折算依据的是《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），它要求采用现行汇率法进行折算。笔者认为，根据《暂行规定》，我国的合并理论主要以母公司理论为基础，若按传统的折算理论分析，采用现行汇率法则意味着所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下，并把子公司的资产和负债按当地的效用来计量，因此，不能体现母公司理论下编制合并会计报表的目的。而且，考虑到现阶段和今后较长一段时期，我国跨国公司国外子公司的经营活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款并向母公司分利，属于母公司经营活动的延伸，也不适用现行汇率法。另外，《暂行规定》中所采用的现行汇率法与美、英及国际会计准则所采用的现行汇率法并不完全相同。从外币报表各项目所选择的折算汇率来看，两者最大的差别是利润表“应付利润（应付股利）”项目所选择的汇率不同。我国规定按资产负债表日的现行汇率折算，而美、英及国际会计准则规定对该项目采用“特别做法”，即按向投资者分配利润或股利日的汇率进行折算。笔者认为对于利润表项目，在现行汇率法下，一般可以按资产负债表日的现行汇率予以折算，由于收入、费用等是大量、频繁发生，也可以按平均汇率进行折算。但对于应付利润（应付股利...     

外币业务现金流量反映方法之我见

我国《企业会计准则——现金流量表》中关于外币业务现金流量反映方法的规定是：企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动     

外币交易折算的统账制与分账制

一、外币交易记账方法 《企业会计准则第19号——外币折算》（以下简称《外币折算准则》）主要从记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算以及披露等方面来对外币事项进行规范。在外币交易的会计处理上,《外币折算准则》仅介绍了统账制的会计处理方法。而我国金融保险企业由于外币交易频繁、外币币种较多,通常采用的是分账制。因此,《外币折算准则》应用指南规定：“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,也可以采用分账制记账方法进行日常核算。”虽然两种记账方法的程序不同,但是无论采用何种记账方法,外币交易折算产生的汇兑差额应该一致,并均计入当期损益。     

外币报表折算方法的选择

随着我国加入ＷＴＯ进程的日益临近,外币报表折算业务已日趋颁繁,但目前为止我国尚无这方面的具体会计准则。本文试图对外币报表折算方法选择的有关问题做以下探讨。 一、外币报表折算方法选择中的矛盾 从２０世纪３０年代起,对于外币报表折算,出现了区分流动与非流动项目、区分货币与非货币项目、现行汇率法与时态法等方法。前两种都是依据对资产、负债的分类来决定选择何种折算汇率。但是外币报表折算的核心问题是确认和计量而非分类问题,这意味着前两种折算方法缺乏科学根据,故外币报表折算方法的最佳选择应在现行汇率法和时态法之间展开。但这两种方法存在着不可调和的矛盾,笔者分析如下： １、现行汇率法。其优点为：①在合并报表中保持了国外子公司单独报表所反映的原有财务状况和比率关系,也就是说,合并结果反映了那些经营成果被合并的各子公司所在国的多种货币观点,而并不代表母公司所在国的单一货币观点。②折算差额列示在合并资产负债表的所有者权益项目下,汇率变动对本期折算的损失（或利得）被下期的折算利得（或损失）所抵消。③易操作,折算结果易为报表使用者理解。其缺点 为：①它假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下,这与子公司存货、固定资产等的价格在一定程...     

外币业务会计处理规定之中外比较

目前我国对处理外币交易的规定主要集中在《企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》、《金融企业会计制度》(统称为《制度》)中，对外币报表折算的规定集中在《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)中；而国际会计准则对外币业务会计处理的规定体现在第21号《汇率变动的影响》(IAS No．21)上。相比之下，IAS No．21和我国的相关规定有着不少相异之处，下面作些具体分析。     

外币报表折算实用方法探讨

以现时成本计量模式取代历史成本计量模式是更好地进行外币报表折算的最佳选择：先将所有的国外子公司和国内子公司以及母公司的财务报表按现时成本重新表述，再采用各种外币的现行汇率把所有国外子公司的外币报表折算为本国货币，对外币报表折算差额采用递延法核算。