长期股权投资评估增值引发的会计处理问题

案例资料：A公司为一家全民所有制企业，目前执行的是《企业会计制度》，公司以2007年3月30日为改制基准日，进行了相应的审计和资产评估，并以评估后的净资产折股。A公司拥有B公司80％的股权，“长期股权投资——B公司”账面价值为800万元。B公司账面净资产1000万元，改制时评估价值为1200万元（其中，可辨认净资产的公允价值为1100万元）。由于B公司为有限责任公司，不根据评估结果调整账务，因此B公司的账面净资产仍为1000万元，A公司享有的B公司所有者权益的份额仍为800万元。A公司根据资产评估结果进行了相应的账务处理，有关问题如下：     

中级会计实务部分试题解析

一、单项选择题1．2007年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权,初始投资成本为2000万元。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。     

融资租赁承租人会计处理的财务视角分析

一、案例引入 B公司从A公司以融资租赁的方式租人一台设备。有关资料如下：租赁开始日为2007年1月1日，租赁期从2007年1月1日到2009年12月31日；双方确认租赁设备的公允价值为65万元；每年年末要求B公司支付租金25万元；该设备租赁期满时估计的资产余值为5．096万元，其中B公司担保余值3万元，独立于出租人和承租人双方的第三方担保余值2万元，未担保余值0．096万元。在洽谈租赁业务中A公司支付初始直接费用1万元，B公司支付初始直接费用0．54万元。租赁期满，A公司收回租赁设备。     

出租人融资租赁账务处理的财务视角分析

下面举例说明现行会计准则下出租人融资租赁业务的账务处理，并从财务视角分析其合理性和提出改进意见。一、出租人融资租赁的账务处理例：A公司将一台设备出租给B公司。租赁开始日为2007年1月1日，租赁期从2007年1月1日到2009年12月31日，共三年。该设备预计使用年限4年，原值100万元，已提折旧24万元，确认的公允价值为65万元。每年年末要求B公司支付租金25万元。该设备租赁期满时估计的资产余值为5．096万元，其中：B公司担保余值3万元，独立于出租人和承租人双方的第三方担保余值2万元，未担保余值0．096万元。A公司在洽谈租赁业务中支付谈判费、印花税、差旅费等初始直接费用1万元。租赁期满，A公司收回租赁设备。     

商誉会计处理的新思路：分解和归因化

商誉是指交易发生日购买成本超过企业所购可辨认资产和负债的公允价值的部分，是母公司对于公司的长期股权投资成本（或购买成本）高于于公司净资产（资产的公允价值减去负债的公允价值）的差额。     

计量差额论：一种新的商誉本质观——兼论商誉会计的改进

现有的商誉会计理论存在种种局限，影响商誉的因素可分为影响净资产整体交换价值的因素和影响可辨认净资产公允价值的因素。商誉本质上是企业资产整体交换价值与其公允价值之间的成差额。商誉会计处理的困难源于产权市场上信息不充分、竞争不充分以及公允价值会计的不发达，在现有条件下，只能按照稳健原则，主要以表外注释的形式改进商誉会计报告。     

对自创商誉会计的思考

自创商誉符合资产的定义,应予以确认,并采用公允价值计量。当企业在连续若干年内总体市价都大于可辨认净资产公允价值时,开始确认自创商誉,并在以后逐年评估,对自创商誉不断再确认。对自创商誉的摊销可采用逐年重估法。     

外购商誉的系统观

企业作为一个有机的系统，往往存在大量的目前会计体系无法入账的无形资产和企业能力，这使得企业作为一个整体的价值往往会大于各项可辨认资产公允价值之和。由于并购时，被并购企业是作为一个有机整体进行买卖的，因此，并购企业支付的价格往往会大于被并购企业可辨认净资产的公允价值，形成外购商誉。针对外购商誉形成的这一特点，在目前关于外购商誉的几种观点中，总计价账户论是比较恰当的。     

融资租赁业务案例分析

一、案例介绍2x05年1月1日，A公司与B酒店签订融资租赁合同，A公司将综合办公楼及相关设施租赁给B酒店，租赁资产原值83663020．07元，净值81748985．54元，租赁期为40年，从2x05年2月1日到2x45年1月31日，每年租金514万元，每年租金在下一个年度一季度之前结清，租赁期届满，资产由A公司无偿收回，租赁合同无人提供担保。     

负商誉研究

一、负商誉的影响因素分析 目前会计界将“购买成本小于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额”理解为负商誉，那么形成负商誉的原因何在呢?笔认为主要有以下几点：     

计量差额论:一种新的商誉本质观--兼论商誉会计的改进

现有的商誉会计理论存在种种局限,影响商誉的因素可分为影响净资产整体交换价值的因素和影响可辨认净资产公允价值的因素.商誉本质上是企业净资产整体交换价值与其公允价值之间的差额.商誉会计处理的困难源于产权市场上信息不充分、竞争不充分以及公允价值会计的不发达.在现有条件下,只能按照稳健原则,主要以表外注释的形式改进商誉会计报告.     

可供出售金融资产的所得税处理

随着新企业会计准则在我国的实施，笔者就可供出售金融资产业务中的所得税问题进行分析。 例：2008年1月1日A公司以每股100元购入B公司股票1万股。2008年12月31日，该股票每股公允价值105元。2009年3月以120万元出售，2009年度A公司利润表中利润总额为600万元。A公司将该股票划分为可供出售金融资产（不考虑股利）。     

非货币性交易中应收账款的会计处理

非货币性交易是指实务中以物易物的一类特殊的交易。对于这类交易的会计处理,财政部已在《企业会计制度》(简称《制度》)中进行了规定,但其中尚有一些问题需作进一步推敲。本文试就非货币性交易中应收账款会计处理的有关问题进行分析和探讨。一、存在的问题(一)不涉及补价的换入应收账款的会计处理根据《制度》的规定,在非货币性资产的交换中,如果换入的资产涉及应收账款的,应当分别按以下情况处理:1.企业以应收账款换入应收账款,或者以应收账款和其他资产换入应收账款,按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。例1:A公司将其应收C公司的一项应收账款与B公司应收D公司的一项应收账款进行互换。假定两项应收账款的公允价值相等,A公司应收账款的账面余额为1000万元,已提坏账准备200万元,B公司应收账款的账面余额为700万元,已提坏账准备100万元。这笔业务若按《制度》的规定进行处理,则A公司换入应收账款的会计处理如下:借:应收账款——D公司800万元,坏账准备200万元;贷:应收账款——C公司1000万元。从上述会计处理中可以看出,B公司原来应收D公司账款700万元,但经过这样的交换之后,A公司应收D公司的账款却变成了800万元...     

解读“负商誉悖论”

一、负商誉悖论的提出要理解负商誉,首先就必须理解商誉。商誉一般认为是净资产的获取代价与其公允价值之间的差额。从会计学角度而言,对商誉的理解主要有两种观点：①商誉是人们对企业具有好感的无形价值;②商誉是其未来收益超过不包括商誉在内的投资正常报酬的贴现值。在实务中,商誉就是兼并方支付的价款大于被并方的单项净资产公允价值之和的差额。根据著名的会计学家亨德里克森的观点,如果被并企业可辨认净资产的公允价值之和大于被并企业原股东得到的价款,那么被并企业的原股东就会将净资产单项出售,而不会将企业整体出售。这样,在理论上就不可能存在负商誉。而且如果将商誉作为一项资产,它也不可能是负数,这在逻辑上是很难成立的,但在实际经济生活中负商誉又确实存在着,于是便产生了负商誉悖论。二、负商誉悖论的解读现在人们对负商誉性质的认识及其会计处理存在着较大的争议。本文将从会计准则的不完备性和交易费用的角度去解读这一悖论,以便为实务中对负商誉的确认与计量方法的选择提供一个理论基础。１．会计准则的不完备性与负商誉悖论的解读目前,会计学界普遍把负商誉定义为兼并时取得的净资产的公允价值超过购买成本的差额。在实务中的做法就是在企业合并时,按照会计准则的要...     

利用整体资产转让降低所得税税负

例：A公司1997年兴建了一幢办公楼,随着城市的发展,该办公楼大幅度升值。2006年6月,该办公楼的账面净值为500万元,经评估确认后的价值为2000万元。2006年7月,A公司与B公司共同投资兴办了一家餐饮企业C公司,A公司以该办公楼投资入股,B公司出资1000万元（企业所得税税率为25％,假设不考虑其他税费）。     

浅议自创商誉的计量方法

会计计量的可靠性和相关性为自创商誉的计量提供了可能性和必要性，自创商誉的计量，可采用未来超额利润的资本化价值，单独计价使企业获得未来超额盈利的每项优势价值的加总，计算企业整体重估价值与可辨认资产公允价值之差额等方法。     

0901会计自测题解

1．大海公司2007年1月1日递延所得税资产为66万元,递延所得税负债为99万元,适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定,自2008年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25％。     

购买法与权益集合法之争

一、购买法与权益集合法的特点 购买法(Purchse method),假定企业合并是一个企业取得其他参与合并的企业的净资产的一项交易,这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别.其主要特点是:实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务;合并成本与所取得净资产的公允价值之间的差额记为商誉(若合并成本小于所取得净资产的公允价值则记为负商誉);实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益,但仅包括合并日后被并企业所实现的收益,合并前被并企业的留存收益不能转入实施合并的企业;若是控股合并,则存在子公司账面净资产是否要调整为公允价值,并确认商誉的问题,也即是否要改变子公司的计价基础,若不改变,那么合并成本与子公司净资产账面价值则不等.     

企业合并中商誉计量问题研究

随着全球企业购并的频繁发生,人们对企业合并的相关会计处理越来越关注。国际上对有关企业合并会计处理的规定也在不断修改和完善。在企业合并会计处理的相关问题中,商誉的确认和计量一直是各方争论的焦点。一、有关商誉准则的演进《国际会计准则第22号——企业合并》规定,企业合并可选择购买法或权益结合法进行会计处理。采用购买法时,在交易发生时的购买成本超过购买企业在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中享有份额部分,应作为商誉并确认为一项资产。《国际财务报告准则第3号——企业合并》要求企业合并采用购买法,并提出商誉以其成本进行初始计量,即企业合并成本超过购买企业确认的被购买企业可辨认资产和负债(包括或有负债)的公允价值净额中享有份额部分。两者的不同在于后者废除了购买法,并明确要求用购买企业的购买成本超过可辨认资产和负债的部分减去被购买企业的或有负债后,才确认为商誉。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会共同制定的《关于企业合并暂行规定》提出,购买企业应该确认一项资产(称为商誉),其价值应为被购买企业(作为整体)公允价值超过确认的可辨认购买的资产和承担的负债公允价值净额。无论被购买企业是否是整体购买,这项要求都适...     

谈外购溢价的会计处理

在企业并购过程中，并购企业的购买价格往往高于被并购企业的可辨认净资产公允价值之和，高出的部分就是外购溢价（AAP）。外购溢价一般包括两部分：第一，目标公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值的升值部分；第二，对目标公司的购买价格高出其可辨认净资产公允价值的部分。与多数研究一样，本所研究的外购溢价是指第二部分。对于外购溢价的会计处理。会计理论界和实务界有多种观点。综合起来，外购溢价的会计处理涉及两个方面，即外购溢价如何在资产负债表中反映和如何在损益表中反映。本将主要对这两个问题加以探讨。